王玉明

摘要：在會計理論和實(shí)踐中，會計信息質(zhì)量的真實(shí)性被視為會計工作的“生命”，高質(zhì)量的會計信息能夠真實(shí)全面地反映一個單位一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果；低質(zhì)量的會計信息，則很容易導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失，也是產(chǎn)生行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的溫床。本文針對我國經(jīng)濟(jì)社會中會計信息失真大量存在的現(xiàn)象，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析造成這種現(xiàn)狀的原因，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；原因；經(jīng)濟(jì)學(xué)思考；對策

一、會計信息質(zhì)量概述

會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，其必須真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及后果。

會計信息的真實(shí)性，是指會計信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。絕對真實(shí)的會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本來面目的完全再現(xiàn)，是所有會計工作者追求的最高境界，一般只存在于理論中。實(shí)踐中，我們要求的會計信息只需要相對真實(shí)，即以不歪曲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)，是一種合法性真實(shí)，相對真實(shí)是對會計實(shí)務(wù)處理的基本要求也是最低要求，但實(shí)際上即使是這個最低要求，也仍然有許多企業(yè)未能做到，致使我國的會計信息失真問題仍然大量存在。

二、會計信息失真的原因

社會各界對會計信息失真的原因分析大致有以下觀點(diǎn)：硬性法律的“軟約束”；企業(yè)高層管理者的主觀干預(yù)；外部監(jiān)督力度不夠；會計信息的有效需求主題缺失------這些都是導(dǎo)致會計信息失真的原因之一，但都不能從根本上解釋會計信息失真的原因，因此我認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析會計信息失真問題，效果會更好。

這里我們把能從會計信息中獲得利益的供給者和需求者統(tǒng)稱為利益相關(guān)者。會計信息對于不同的利益相關(guān)者而言是一種權(quán)力的體現(xiàn)，一旦利益相關(guān)者發(fā)生利益沖突，會計信息背后所蘊(yùn)藏的各項(xiàng)權(quán)利便顯現(xiàn)出來。企業(yè)管理當(dāng)局憑借會計政策選擇權(quán)，通過生產(chǎn)和報告有利于自己決策的會計信息，供遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營管理的利益相關(guān)者了解情況，并據(jù)此實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)，這就衍生出利益相關(guān)者的信息需求和管理當(dāng)局信息提供之間的供求關(guān)系。

（一）供給方分析

會計信息的供給方是企業(yè)的管理者或經(jīng)營者，其關(guān)心的問題是：提供高質(zhì)量的會計信息所耗費(fèi)的成本是否在其所能接受的范圍內(nèi)，即提供高質(zhì)量的會計信息所帶來的利益是否大于其提供成本。下面我們建立一個供給方的“成本--質(zhì)量”供給曲線來分析這一問題。

以會計信息質(zhì)量為橫軸，以會計信息質(zhì)量的提供成本為縱軸，我們可以看到會計信息質(zhì)量的供給曲線與一般商品的供給曲線類似，當(dāng)企業(yè)管理者提供的會計信息質(zhì)量越高時，其所需要的成本也就越高。

我們這里所說的“提供成本”是指企業(yè)對外如實(shí)披露會計信息所發(fā)生的一切支出以及由于如實(shí)披露而引起的一系列必要費(fèi)用，包含正常稅收、政府性收費(fèi)、罰款等。由于大多數(shù)企業(yè)提供不真實(shí)會計信息的目的是逃避稅收，下面我們舉例比較一下如實(shí)披露會計信息和不真實(shí)反映會計信息兩種情況下企業(yè)的支出的不同：

假設(shè)某企業(yè)某月收入1300萬元，費(fèi)用700萬元，其中不應(yīng)該稅前列支的費(fèi)用200萬元，其所適用的所得稅率為25%，這樣，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1300- （700-200）=800（萬元），其應(yīng)納企業(yè)所得稅=800×25%=200（萬元）；若企業(yè)未如實(shí)披露不應(yīng)稅前列支的費(fèi)用200萬元，而是將這200萬元在稅前按正常費(fèi)用列支，那么，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1300-700 =600（萬元），其應(yīng)納企業(yè)所得稅=600 ×25%=150（萬元）；兩種情況下的差額=200-150=50（萬元）。

如此一來，該企業(yè)提供不真實(shí)的會計信息，將節(jié)省50萬元的企業(yè)所得稅支出?？梢姇嬓畔①|(zhì)量高的企業(yè)提供成本也高，提供成本低的企業(yè)，會計信息質(zhì)量也低。

（二）需求方分析

會計信息的需求者希望自己所看到的會計信息真實(shí)可靠，這樣便不需要花費(fèi)太多的時間去分析會計信息中的虛假成分，其所作決策的正確性也會大大提高。下面我們建立需求方的“成本—質(zhì)量”需求曲線來分析。

仍以會計信息質(zhì)量為橫軸，以會計信息的使用成本為縱軸，我們看到會計信息的需求曲線與一般商品的需求曲線類似。當(dāng)會計信息質(zhì)量很高時，其所需要的使用成本便很低，反之，會計信息質(zhì)量越低，其所需要的使用成本就越高。

（三）供需綜合分析

信息用戶的需求質(zhì)量越高，要求供給方的供給成本相應(yīng)變大，但供給方不可能提供對自己不利的會計信息，就會相應(yīng)降低提供成本，從而降低信息質(zhì)量，而信息用戶的使用成本也會相應(yīng)提高，其所對應(yīng)的會計信息質(zhì)量相應(yīng)降低……最終當(dāng)提供的會計信息的成本在供給方的接受范圍之內(nèi)，而會計信息的使用成本也在信息需求用戶的接受范圍之內(nèi)時（即提供成本=使用成本，如圖中E點(diǎn)所示），二者實(shí)現(xiàn)了某種利益的均衡，會計信息質(zhì)量便定位于此。

從本質(zhì)上講，會計信息質(zhì)量的形成過程是外部利益相關(guān)者---用戶的需求質(zhì)量與內(nèi)部利益相關(guān)者---管理者當(dāng)局的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質(zhì)量與供給質(zhì)量雙向逼近的過程。會計信息失真問題便是由于在會計信息的質(zhì)量生成和報告過程中，供給方一味顧及自身利益，只花很小的成本，提供質(zhì)量很差的會計信息所造成的。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

2017年12月財政部發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告第三十八號，公告指出黨的十八大以來，在財政部統(tǒng)一組織下，各級財政部門共檢查企事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)13.4萬戶、會計師事務(wù)所8500多家，查補(bǔ)稅款66.9億元，追繳財政資金40.7億元。

財政部針對會計信息質(zhì)量共發(fā)布三十八期檢查公告，從財政部的這些檢查公告來看，各單位財務(wù)會計工作規(guī)范化程度逐步提高，會計核算的真實(shí)、公允和透明度進(jìn)一步提升，社會整體會計信息質(zhì)量水平明顯好轉(zhuǎn)。

（二）提高會計信息質(zhì)量的對策

我國會計信息質(zhì)量水平的明顯好轉(zhuǎn)，說明國家采用的一系列治理對策達(dá)到了較好的效果。黨的十八大以來，國家采用過的治理措施如下：

1.讓硬性法律真正“硬起來”。完善經(jīng)濟(jì)立法，讓不法分子無洞可鉆；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)違法案件中對主要責(zé)任人的懲罰力度；完善監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，把一些經(jīng)濟(jì)違法案件消滅在萌芽狀態(tài)，同時也減少國家的損失。

2.健全外部監(jiān)督體系。加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險、監(jiān)管等部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法；大力發(fā)展注冊會計師隊(duì)伍，發(fā)揮其社會監(jiān)督職能，建立會計師事務(wù)所誠信等級制度，將上市公司的財務(wù)報表質(zhì)量與會計師事務(wù)所的榮譽(yù)掛鉤，保證其獨(dú)立性。

四、結(jié)論與感想

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，必須切斷利益相關(guān)者與會計信息之間的利益聯(lián)系，才能有效地提高會計信息質(zhì)量。我們可以對提供高質(zhì)量會計信息的企業(yè)給予獎勵，以彌補(bǔ)其較高的提供成本；對追求非法利益，提供虛假會計信息的企業(yè)，給予嚴(yán)厲的懲罰，懲罰力度要大大高于其提供高質(zhì)量會計信息所耗費(fèi)的較高成本，使其根本無利可賺。社會上會計信息失真現(xiàn)象仍然存在，只有社會各界重視起來，共同配合，不懈努力，不斷的吸取教訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能達(dá)到一定的效果。