鄧素玲

摘要：編制醫(yī)院的全面預(yù)算是實(shí)施醫(yī)院全面預(yù)算管理的第一步，全面預(yù)算編制是否成功，直接關(guān)系著醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和全面預(yù)算管理的成敗。本文主要從全面預(yù)算編制步驟、編制方法及實(shí)際工作中醫(yī)院預(yù)算項(xiàng)目的編制實(shí)例探討了醫(yī)院全面預(yù)算的編制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；探討

醫(yī)院全面預(yù)算管理是在明確發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，將醫(yī)院業(yè)務(wù)、資金、人才、信息等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便組織和協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)。2010年12月，財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度”。

編制全面預(yù)算是實(shí)施醫(yī)院全面預(yù)算管理的第一步。預(yù)算編制使醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并能夠使醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)由上至下地化解成各個(gè)科室的具體的預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算編制是否成功、是否科學(xué)，直接決定著醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，也直接決定著后期預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制的難易程度。

一、醫(yī)院全面預(yù)算編制的步驟

（一）預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略以及年度計(jì)劃，在決策的基礎(chǔ)下，確定預(yù)算編制的政策和目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理辦公室要準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如各個(gè)科室門急診人次，衛(wèi)生材料費(fèi)用，其他材料，藥品費(fèi)等。同時(shí)加強(qiáng)歷史數(shù)據(jù)的分析，對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行培訓(xùn)，講授各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目編制方法。

（三）各個(gè)科室根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和政策，編制本科室的預(yù)算，上報(bào)歸口部門。

（四）預(yù)算管理辦公室對(duì)各個(gè)科室和歸口部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審查、匯總、提出綜合平衡的方案。

（五）預(yù)算管理辦公室，向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算草案。對(duì)于金額大，與往年有較大差異的項(xiàng)目以及重要項(xiàng)目，如金額10萬(wàn)元以上的專用設(shè)備，在建工程以及“三公”經(jīng)費(fèi)等重要支出項(xiàng)目，預(yù)算管理委員會(huì)要逐項(xiàng)審核，提出修改意見，確定預(yù)算草案。

（六）預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)形成的醫(yī)院全年預(yù)算，分解成一系列的指標(biāo)體系，下達(dá)至各個(gè)執(zhí)行科室和歸口部門。

二、醫(yī)院全面預(yù)算的編制方法

醫(yī)院全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜。醫(yī)院的預(yù)算編制方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法，定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目的編制。

2018年4月，國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)規(guī)劃與信息司和國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)統(tǒng)計(jì)信息中心發(fā)布了《全國(guó)醫(yī)院信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范》（試行）明確規(guī)定醫(yī)院的醫(yī)院的信息化建設(shè)要支持彈性預(yù)算、零基預(yù)算、定基預(yù)算等3種編制方法。

增量預(yù)算法，以科室上一年度的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)為起點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家的醫(yī)改政策和各個(gè)科室自身的發(fā)展水平，預(yù)計(jì)下一年度收入水平。

零基預(yù)算法，是指不考慮以往期間的支出項(xiàng)目和支出數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析支出項(xiàng)目和支出數(shù)額的合理性，綜合平衡編制支出預(yù)算。

滾動(dòng)預(yù)算法，是指編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，對(duì)于當(dāng)期沒有執(zhí)行完畢的預(yù)算，可以滾動(dòng)到下期執(zhí)行。周期較長(zhǎng)的資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)、在建工程等）可以執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算法。

三、醫(yī)院主要預(yù)算項(xiàng)目編制案例

C醫(yī)院為三級(jí)甲等醫(yī)院，以C醫(yī)院為例子，講解該醫(yī)院收入預(yù)算和支出預(yù)算的編制實(shí)例。

（一）醫(yī)療收入預(yù)算項(xiàng)目的編制

該醫(yī)院醫(yī)療收入預(yù)算的編制采用自下而上的編制方法，醫(yī)療收入的編制要認(rèn)真考慮國(guó)家的醫(yī)改政策和控費(fèi)要求，以及科室可能開展的診療服務(wù)項(xiàng)目、新增加或減少的門診和病房工作量，門診和出院平均收費(fèi)水平。計(jì)算方法如下：

科室醫(yī)療收入=預(yù)計(jì)門診（住院）人次*門診（出院）平均收費(fèi)水平

例如：C醫(yī)院A臨床科室2017年門診人次為64452人，醫(yī)療收入為27864729元，門診平均收費(fèi)水平432元/人，根據(jù)歷史科室服務(wù)量增長(zhǎng)水平以及國(guó)家對(duì)三級(jí)甲等醫(yī)院的控費(fèi)要求，預(yù)計(jì)2018年科室門診人次增長(zhǎng)量為5%，則2018年的收入預(yù)算=64452*（1+5%）*432=29235427元。

（二）費(fèi)用類預(yù)算項(xiàng)目的編制

1.各臨床科室的衛(wèi)生材料費(fèi)和藥品費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目和門診的業(yè)務(wù)量是成正比例關(guān)系的，可以通過(guò)以下公式進(jìn)行計(jì)算：

科室衛(wèi)生材料（藥品）費(fèi)=預(yù)算期醫(yī)療收入*衛(wèi)生材料（藥品）費(fèi)用占醫(yī)療收入比

例如：A科室2017年的衛(wèi)生材料費(fèi)用為1805104元。則A科室2018年衛(wèi)生材料的預(yù)算數(shù)=29235427*（1805104/27864729）=1893899元。

2.對(duì)于辦公費(fèi)等預(yù)算項(xiàng)目，可以采用定員標(biāo)準(zhǔn)支出的編制方式。首先設(shè)定每位人員的辦公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，科室辦公費(fèi)=科室人數(shù)*辦公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

例如：A科室人員為15人，C醫(yī)院的辦公費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)為500元/人，則A科室的辦公費(fèi)預(yù)算=15人*500元/人=7500元

3.對(duì)于差旅費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等預(yù)算項(xiàng)目，各科室可根據(jù)預(yù)算年度可能發(fā)生的事件，采用零基預(yù)算的編制方法，逐項(xiàng)填報(bào)事項(xiàng)名稱，根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的列支標(biāo)準(zhǔn)，編制科室的預(yù)算。編制完成后，將數(shù)據(jù)提交歸口部門，歸口部門審查預(yù)算事項(xiàng)的合理性，再提交預(yù)算管理辦公室。

例如：2018年，C醫(yī)院的醫(yī)務(wù)處編制了如下培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算，該醫(yī)院的培訓(xùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為450元/人/天：（見表1）

（三）固定資產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目的編制

固定資產(chǎn)的購(gòu)置常需要大筆資金，會(huì)給醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，固定資產(chǎn)在未來(lái)的一定周期內(nèi)都要承擔(dān)相應(yīng)的折舊費(fèi)用，因此，醫(yī)院固定資產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目的編制應(yīng)該采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)于超過(guò)一定金額的設(shè)備，要進(jìn)行可行性分析論證，根據(jù)醫(yī)院的財(cái)力和實(shí)際需要選擇性的購(gòu)買。

例如：C醫(yī)院的財(cái)務(wù)處在編制2018年固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，對(duì)科室的固定資產(chǎn)進(jìn)行了清查，發(fā)現(xiàn)兩臺(tái)電腦與一臺(tái)打印機(jī)已達(dá)到了法定的折舊年限，編制了如下固定資產(chǎn)預(yù)算：（見表2）

四、醫(yī)院全面預(yù)算編制的幾點(diǎn)建議

（一）需要注意的是，醫(yī)院每年不僅要編制全面預(yù)算，而且還需要編制財(cái)政部門預(yù)算。財(cái)政部門預(yù)算為醫(yī)院全面預(yù)算的編制提供政策指引，而醫(yī)院的全面預(yù)算則是財(cái)政部門預(yù)算的細(xì)化，更加符合醫(yī)院內(nèi)部管理的需要。如何將財(cái)政部門預(yù)算和醫(yī)院的全面預(yù)算結(jié)合起來(lái)，一直是學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)問(wèn)題。部門預(yù)算的“一上”和“二上”編報(bào)時(shí)間分別為每年的7月和11月，醫(yī)院的全面預(yù)算工作可以將編制時(shí)間與部門預(yù)算的時(shí)間調(diào)整一致，達(dá)到兩套預(yù)算同時(shí)編制的目的，同時(shí)也保證了兩套預(yù)算數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。

（二）醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，也是一項(xiàng)循序漸進(jìn)的工作。在開始實(shí)施全面預(yù)算控制初期，可以通過(guò)給科室發(fā)放經(jīng)費(fèi)本進(jìn)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)的控制，這可以使各個(gè)科室隨時(shí)掌握預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，當(dāng)預(yù)算管理逐漸成為醫(yī)院的一項(xiàng)常規(guī)性的工作之后，可以逐步減少經(jīng)費(fèi)本的使用。

（三）在考慮各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的編制方法，需要填列預(yù)算編報(bào)表格的時(shí)候，同時(shí)要考慮后期預(yù)算控制難易的問(wèn)題。比如：固定資產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目的編制，在編制時(shí)，填列了需購(gòu)置固定資產(chǎn)的品名和金額，但是固定資產(chǎn)的采購(gòu)金額隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化會(huì)存在波動(dòng)。在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，歸口管理部門是控制品名，還是不僅要控制品名也要控制金額，這都是醫(yī)院在預(yù)算編制過(guò)程中需要考慮的問(wèn)題。

（四）醫(yī)院全面預(yù)算編制過(guò)程中，涉及到醫(yī)院的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，計(jì)算量大，傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理工作量大，且耗時(shí)較多。預(yù)算編制，預(yù)算控制，預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)流程無(wú)法形成一體化，實(shí)現(xiàn)信息共享，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的工作效率。實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理的信息化，通過(guò)醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)（HRP系統(tǒng)）與醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的緊密結(jié)合，推進(jìn)物資、財(cái)務(wù)和預(yù)算的一體化，能夠?qū)崟r(shí)的監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，達(dá)到預(yù)算管理事前、事中、事后控制的目標(biāo)，從而最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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