原斌芳

摘 要：隨著近年來(lái)我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)不但面臨著來(lái)自外部原材料價(jià)格變動(dòng)、財(cái)稅政策變化、金融貸款利率調(diào)整等風(fēng)險(xiǎn)，而且面臨著來(lái)自內(nèi)部成本預(yù)算管理、安全生產(chǎn)意識(shí)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)未能針對(duì)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定并實(shí)施防范措施，則將給企業(yè)造成無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失，影響著企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的開展。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，并通過建立內(nèi)部控制制度以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文通過對(duì)內(nèi)控內(nèi)容、方法及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)控視域下企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)容 方法 問題 措施

一、企業(yè)內(nèi)控特征及主要方法

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出科學(xué)化、國(guó)際化和信息化等特點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制工作正在與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)接軌，通過不斷向國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)調(diào)研、探討，積極將先進(jìn)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)引入企業(yè)，以促使制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度規(guī)范化、科學(xué)化，不斷細(xì)化內(nèi)控制度，使企業(yè)內(nèi)控制度涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部過程，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從事前、事中、事后實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控。同時(shí)，目前我國(guó)企業(yè)已經(jīng)將計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件與互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)引入內(nèi)控工作，在提高內(nèi)控工作效率的同時(shí)，降低了企業(yè)人為串通舞弊的機(jī)率。

我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)控制度中，主要有以下常見幾種方法：一是不相容職務(wù)分離制度。規(guī)定企業(yè)某項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)業(yè)務(wù)不可由一人辦理全部流程，以防止個(gè)人因追求經(jīng)濟(jì)利益而貪污舞弊。例如，將銀行存款日記賬記錄崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表崗位分離。二是審批、授權(quán)制度。對(duì)不同金額、性質(zhì)的業(yè)務(wù)規(guī)定由具有一定權(quán)限工作人員審批后方可執(zhí)行，以避免因工作人員在無(wú)審批情況下侵害企業(yè)利益或造成投資失利。例如，對(duì)于超過200萬(wàn)元的采購(gòu)須由企業(yè)管理層集體決策方可執(zhí)行，避免采購(gòu)人員與供應(yīng)商串通舞弊。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度運(yùn)行等情況進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

二、內(nèi)控視域下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)尚未形成

企業(yè)內(nèi)部未能形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)是阻礙著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要影響，其主要表現(xiàn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)工作人員受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)核算模式影響較深，未能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求，一來(lái)未能有效調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門、職工參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的積極性，二來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度缺少創(chuàng)新，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的正常開展及執(zhí)行。

（二）內(nèi)控制度缺少統(tǒng)一性

首先，一些企業(yè)未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，或者雖然制定了內(nèi)控制度，但該制度基本內(nèi)容均為照搬其他企業(yè)制度，未能將制度結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程及財(cái)務(wù)管理需要，造成內(nèi)控制度缺少可操作性、科學(xué)性。其次，由于個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控防范風(fēng)險(xiǎn)作用的漠視，未能督促企業(yè)各部門及全體員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，造成企業(yè)制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控工作對(duì)于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺少必要的監(jiān)管

目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)外部?jī)煞矫婢鄙賹?duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的監(jiān)管。一是企業(yè)內(nèi)部雖然制定了科學(xué)、有效的內(nèi)控制度，但未能得到企業(yè)各部門、員工的有效執(zhí)行，加之，內(nèi)部未能成立審計(jì)部門，未能對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否合理及執(zhí)行是否到位進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范、督促企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的作用，造成企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。二是審計(jì)、財(cái)政部門由于工作量、人數(shù)數(shù)量等限制，未能對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行政府監(jiān)管，對(duì)于抽查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控不健全企業(yè)，也只是限期進(jìn)行整改，未能給予相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)厲的處罰，無(wú)法通過監(jiān)管調(diào)動(dòng)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度積極性。

三、內(nèi)控視域下強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制重視程度

首先，企業(yè)管理層應(yīng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，財(cái)政部門可定期對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就內(nèi)控流程、制度設(shè)計(jì)、監(jiān)管作用及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)管理層清醒意識(shí)到內(nèi)控工作的必要性，通過帶頭執(zhí)行內(nèi)控工作，督促企業(yè)各部門及職工樹立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)控工作監(jiān)管作用，在內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境。其次，建立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果作為衡量部門領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)金發(fā)放及晉升的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)積極參與內(nèi)控工作。

（二）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)重新查找財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置控制點(diǎn)，并結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理需要制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在實(shí)際執(zhí)行前應(yīng)先將制定的制度在企業(yè)內(nèi)部征求意見，充分聽取基層職工對(duì)內(nèi)控制度所提出的意見與建議，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度具有可操作性。其次，細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度，例如，為了預(yù)防企業(yè)賒銷款無(wú)法收回，企業(yè)可制定應(yīng)收賬款對(duì)賬、催收、信息審批制度，提高應(yīng)收賬款回收速度。同時(shí)，將制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度張貼于企業(yè)顯著位置，或通過辦公自動(dòng)化使企業(yè)各部門、職工了解財(cái)務(wù)管理流程，避免因制度不清而出現(xiàn)管理漏洞，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)與外部溝通

企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；騽?chuàng)新生產(chǎn)工藝，需要投入大量資金用于專用設(shè)備購(gòu)置或研發(fā)成本支出，當(dāng)企業(yè)資金出現(xiàn)短缺時(shí)，向金融機(jī)構(gòu)舉債將成為最直接、成本最低的融資方式。因此，企業(yè)為了迅速取得金融機(jī)構(gòu)貸款，應(yīng)通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及形象，并與金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通與合作，在金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生良好的口碑及信譽(yù)，從而使企業(yè)可以及時(shí)獲取生產(chǎn)發(fā)展資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展。

（四）形成合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)過度利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行融資將會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債率加大，增加企業(yè)償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)，而過高地利用股權(quán)資本，則會(huì)增加企業(yè)大量的股利支出及稀釋企業(yè)股東控制權(quán)。因此，企業(yè)合理設(shè)置資本結(jié)構(gòu)，既充分利用財(cái)務(wù)杠桿作用又降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及擴(kuò)大再生產(chǎn)資金的需求得到滿足。

（五）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建議企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，當(dāng)企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值時(shí)，及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。例如，制定資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率大于2時(shí)，企業(yè)應(yīng)減少舉債融資，避免承受巨大的償債壓力。同時(shí)，根據(jù)外部市場(chǎng)行情、政策宏觀調(diào)控政策等因素對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)具有可操作性。

（六）充分利用信息化技術(shù)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效率

建議企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理需要，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，通過管理模塊實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，準(zhǔn)確、及時(shí)計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流動(dòng)比率等指標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有用參考依據(jù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，保證企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。

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