孫紅梅

（羅蓋特管理(上海)有限公司，上海200031）

企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展與成本運(yùn)算存在緊密的聯(lián)系，而且成本核算與管理同樣是企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)的關(guān)鍵路徑。所以，企業(yè)需要合理選擇與自身發(fā)展需求相適應(yīng)的成本法貫徹落實(shí)成本管理工作，只有這樣，才能夠?qū)ζ涓黜?xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)品成本加以準(zhǔn)確計(jì)算，盡量降低成本支出，為企業(yè)制定生產(chǎn)政策提供必要保障，確定企業(yè)產(chǎn)品信息，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由此可見，深入研究并分析作業(yè)成本法在化工企業(yè)中的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、作業(yè)成本法概述

所謂的作業(yè)成本法，也是一種特殊的成本計(jì)算方法，該成本計(jì)算法運(yùn)用資源成本動(dòng)因把有關(guān)生產(chǎn)的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中形成作業(yè)成本，再運(yùn)用作業(yè)成本動(dòng)因把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象形成產(chǎn)品成本，是屬于精確性較強(qiáng)的成本分配法，該方法能為企業(yè)成本分配提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)信息。

作業(yè)成本法，通過對(duì)資源動(dòng)因的分析來判斷作業(yè)消耗資源必要性和合理性，即評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性，從而為合理降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量提供有力支持；通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因分析來對(duì)生產(chǎn)過程的消耗量加以把控，并去除無法增加價(jià)值的作業(yè)內(nèi)容，有效整合既有作業(yè)信息，以保證作業(yè)組合的最優(yōu)化。由此可見，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的方式存在明顯差異，可以不斷增強(qiáng)生產(chǎn)過程的透明性，將無價(jià)值成本去除。所以說，作業(yè)成本法計(jì)量方式突破了傳統(tǒng)成本計(jì)算約束，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)成本管理戰(zhàn)略層次的提高，并且能夠伴隨企業(yè)科學(xué)技術(shù)水平進(jìn)步而創(chuàng)新發(fā)展。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀闡釋

（一）企業(yè)技術(shù)能力薄弱且制造費(fèi)用占比低

現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分企業(yè)都是中小型企業(yè)，且始終采用最低成本生產(chǎn)技術(shù)，并不具備技術(shù)能力，以簡單手工工作為主，且始終依靠人力方式。在這種情況下，只要采用基本成本計(jì)算的方法就能夠與企業(yè)成本核算需求相適應(yīng)，所以作業(yè)成本法的作用始終無法發(fā)揮，只被應(yīng)用在一些規(guī)模較大的企業(yè)當(dāng)中。

（二）生產(chǎn)管理模式滯后且缺乏成本意識(shí)

大部分企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐方面，生產(chǎn)管理水平落后，缺乏生產(chǎn)成本意識(shí)，所以在成本計(jì)算方面，僅考慮對(duì)材料費(fèi)用以及人工費(fèi)用的計(jì)算，并沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)械設(shè)備的磨損等因素加以考慮，致使成本計(jì)算相對(duì)簡單。而作業(yè)成本計(jì)算方法相對(duì)精細(xì)，操作較為復(fù)雜，需要企業(yè)具備現(xiàn)代化成本計(jì)算與管理系統(tǒng)，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較髙。為此，作業(yè)成本法在成本意識(shí)缺失的企業(yè)中也很難推廣應(yīng)用。

（三）內(nèi)部不具備信息系統(tǒng)

在對(duì)作業(yè)成本法加以利用并實(shí)施成本核算的過程中，必須要借助生產(chǎn)數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)資料等落實(shí)生產(chǎn)成本核算工作。然而，當(dāng)前大部分企業(yè)在實(shí)施管理工作的過程中，信息系統(tǒng)的應(yīng)用水平偏低，難以對(duì)全部生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料加以系統(tǒng)化統(tǒng)計(jì)，且大部分資料仍為手寫單，不具備電腦數(shù)據(jù)信息。如果選用作業(yè)成本法，對(duì)于數(shù)據(jù)的依賴性較高，直接增加了作業(yè)成本法的應(yīng)用難度。

三、作業(yè)成本法在化工企業(yè)中的具體應(yīng)用

根據(jù)以上對(duì)作業(yè)成本法以及其實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀的研究與分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的全面可持續(xù)發(fā)展，最關(guān)鍵的就是要高度重視作業(yè)成本法的合理運(yùn)用。以Q化工企業(yè)為例，其屬于食品化工行業(yè)，以玉米、小麥、豌豆和馬鈴薯等天然、可再生資料為原料，生產(chǎn)出650多種品質(zhì)優(yōu)良的產(chǎn)品，廣泛地應(yīng)用于食品、造紙和紙板、生物化學(xué)、制藥、化妝品及動(dòng)物營養(yǎng)等領(lǐng)域。Q化工企業(yè)作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高；間接或輔助資源費(fèi)用占比較大；規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高。該化工企業(yè)為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展，采用了作業(yè)成本法，并配備了完善的信息系統(tǒng)；取得了理想的效果。以下重點(diǎn)展開闡述，以供參考。

（一）傳統(tǒng)成本核算

Q化工企業(yè)在長期發(fā)展的過程中，將成本劃分為產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用兩部分，產(chǎn)品成本包括直接成本（直接材料、直接人工）、間接成本（車間管理發(fā)生的人工成本、其他資源耗用）。對(duì)產(chǎn)品成本中的間接成本根據(jù)整體生產(chǎn)時(shí)間，在企業(yè)生產(chǎn)各化工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對(duì)于期間費(fèi)用的計(jì)算，將其納入到當(dāng)期損益當(dāng)中。在對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法應(yīng)用的過程中，準(zhǔn)確性不強(qiáng)，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)產(chǎn)品的資源消耗量，不能區(qū)分資源消耗的合理性，產(chǎn)品成本失真，進(jìn)而嚴(yán)重影響經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。

（二）作業(yè)成本法核算

Q化工企業(yè)為不斷提高化工產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，與企業(yè)信息化發(fā)展、創(chuàng)新需求相適應(yīng)，貫徹落實(shí)成本規(guī)劃、控制、分析工作，將作業(yè)成本法合理引入其中。

Q化工企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)流程，通過資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等程序?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行成本核算。Q化工企業(yè)同時(shí)成立成本設(shè)計(jì)和實(shí)施小組，由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈、工程、IT等部門的相關(guān)人員構(gòu)成，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作；配備完善的信息系統(tǒng)，為相關(guān)人員及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

在作業(yè)成本法應(yīng)用于Q化工企業(yè)以后，企業(yè)大大提高了產(chǎn)品成本的精確度；引導(dǎo)管理者高度關(guān)注成本動(dòng)因；從而克服傳統(tǒng)成本核算中間接成本責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接成本，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制管理。在作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，通過嚴(yán)格控制產(chǎn)品的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，去除非增值作業(yè)；通過對(duì)每一筆訂單進(jìn)行成本比較，并合理選擇訂單。Q化工企業(yè)隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用及在管理領(lǐng)域的推廣，作業(yè)成本信息被廣泛應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策、產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、盈利能力分析等方面，能夠確保決策的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到快速提升。

（三）應(yīng)用意見

根據(jù)Q化工企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法應(yīng)用于大型化工企業(yè)內(nèi)部，尤其是復(fù)雜工序與生產(chǎn)線復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部具有一定的可行性。通過對(duì)作業(yè)成本法的合理運(yùn)用，能夠保證成本控制的合理性，同時(shí)不斷增強(qiáng)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性與合理性。然而，需要注意的是，并非全部企業(yè)都具有作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性，最主要的原因就是作業(yè)成本法必須具備大量數(shù)據(jù)信息作為參考依據(jù)，因而要適當(dāng)?shù)赝度胭Y金為數(shù)據(jù)庫的創(chuàng)建提供必要前提條件。因而，如果企業(yè)的規(guī)模不大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求不高，是不建議選擇使用作業(yè)成本法的。

結(jié)合作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的問題，在化工企業(yè)采用作業(yè)成本法的過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循必要的原則：

第一，不斷提升生產(chǎn)水平以提高制造費(fèi)用占比?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)仍是勞動(dòng)密集型企業(yè)，所以應(yīng)不斷提高內(nèi)部工作人員的技術(shù)能力，盡量引入高新技術(shù)機(jī)械設(shè)備，以實(shí)現(xiàn)科技化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

第二，對(duì)生產(chǎn)流程加以規(guī)范，確保作業(yè)劃分的合理性。應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的操作，對(duì)訂單機(jī)制加以引進(jìn)，結(jié)合訂單具體要求完成加工生產(chǎn)的目標(biāo)。只有這樣，才能夠嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程，并對(duì)不同環(huán)節(jié)浪費(fèi)的現(xiàn)象加以控制。

第三，對(duì)作業(yè)成本加以核算。應(yīng)對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資料加以全面收集，進(jìn)而為作業(yè)成本法的貫徹與落實(shí)提供必要保障。

結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)以上研究與分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)用作業(yè)成本法需具備特定基礎(chǔ)。為此，化工企業(yè)必須要結(jié)合自身發(fā)展情況，對(duì)適應(yīng)自身發(fā)展需求的成本計(jì)算方法加以選擇，避免出現(xiàn)盲目采用的現(xiàn)象，以免帶來不必要成本支出。