王定權(quán)

【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常管理活動(dòng)的重要部分，對(duì)于保證行政事業(yè)單位的資金使用、正常運(yùn)行都具有重要意義。內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是行政事業(yè)單位履行政府職責(zé)、事業(yè)職能過程中監(jiān)督控制財(cái)政資金、自有資金使用、分配、籌集的活動(dòng)，這種控制方法聚事前防范、事中規(guī)范、事后完成于一身，對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要價(jià)值。然而當(dāng)前很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中仍有很多問題存在，這嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，對(duì)于行政事業(yè)單位發(fā)展和運(yùn)行也是極為不利的。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視，采取有效措施解決其中存在的問題，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的高效有序?qū)崿F(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

近年來我國(guó)進(jìn)行了一系列行政事業(yè)單位改革，其經(jīng)費(fèi)管理正朝著效率化和公開化方向發(fā)展，為了推動(dòng)這一發(fā)展目標(biāo)的有序?qū)崿F(xiàn)，實(shí)踐中需要對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行強(qiáng)化，形成對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)督和管理，最終有效提升行政事業(yè)單位的資金使用效率和水平。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是指履行政府職責(zé)、事業(yè)職能過程中，全面監(jiān)督財(cái)政資金、自有資金的籌集、分配、使用過程，其在單位財(cái)務(wù)管理關(guān)系中占據(jù)重要地位，通過建立財(cái)政資金、自有資金管理監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政資金、自有資金使用效果和效率能夠獲得有效提升。實(shí)際中行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制通過外部監(jiān)督管理和內(nèi)部管理優(yōu)化綜合實(shí)現(xiàn)，其能夠在行政事業(yè)單位中最優(yōu)化使用財(cái)政資金、自有資金，并獲得最大化資源配置效應(yīng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制特點(diǎn)包括綜合性強(qiáng)、涉及面廣、重要性高，具體內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制中會(huì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域有所涉及，主要監(jiān)督和控制的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、資產(chǎn)管理、預(yù)算評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制等。內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的核心是，怎樣通過有效管理財(cái)政資金、自有資金提升其使用效益，保證資源的科學(xué)合理利用。從某個(gè)角度上說，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的核心內(nèi)容就是內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的本質(zhì)，是各種管理制度的基本框架，這些制度必須滿足單位運(yùn)行要求，并且具有控制特性。在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中其主要作用可歸納為：對(duì)任何環(huán)節(jié)、任何部門出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行檢查、監(jiān)督、糾正，保證本單位運(yùn)行中充分貫徹國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、政策方針、單位內(nèi)部規(guī)章制度；其次，是對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，將單位履行職能過程中經(jīng)費(fèi)運(yùn)作情況有效反應(yīng)出來，促進(jìn)對(duì)職責(zé)范圍的科學(xué)合理劃分，保證制約機(jī)制相互制約、相互協(xié)調(diào)，將財(cái)政資金、自有資金的最大效應(yīng)發(fā)揮出來；再次，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、計(jì)量、采購(gòu)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格監(jiān)督和制約，一旦出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤行為要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正，確保國(guó)家資產(chǎn)的完整性和安全性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要形式，它貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的整個(gè)過程，保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

首先，可強(qiáng)化單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力和單位管理水平，對(duì)于維護(hù)社會(huì)民眾利益具有重要價(jià)值。行政事業(yè)單位日常管理中一項(xiàng)重要活動(dòng)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代管理理論中占據(jù)重要地位。嚴(yán)格開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)單位管理的有效規(guī)范，還能夠形成對(duì)腐敗和舞弊行為的有效預(yù)防，最終為各項(xiàng)工作順利開展提供保障。其次，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，可高效監(jiān)督及管理財(cái)務(wù)工作，保證單位資金的科學(xué)合理利用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不僅是行政事業(yè)單位加強(qiáng)發(fā)展和自我約束的需要，也是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的重要要求。再次，嚴(yán)格開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠保證獲得完整、真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)資料，并形成對(duì)舞弊、錯(cuò)誤現(xiàn)象的有效預(yù)防。當(dāng)前行政事業(yè)單位提升資金使用效益、堵漏挖潛的重要手段就是建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從國(guó)家相關(guān)法律、規(guī)章要求出發(fā)，在對(duì)自身管理要求和特點(diǎn)進(jìn)行充分考慮的情況下，對(duì)符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行制定，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的作用充分發(fā)揮出來。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視不夠

一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)了解不夠，嚴(yán)重忽視財(cái)務(wù)部門的作用，將財(cái)務(wù)人員當(dāng)做“記賬員”。而對(duì)于單位內(nèi)部業(yè)務(wù)決策和活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門人員也無法充分參與，無法全面掌握單位情況，通常只對(duì)日常往來、收支等賬目工作負(fù)責(zé)，難以充分監(jiān)督和管理單位日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制更是難以實(shí)現(xiàn)。

（二）行政事業(yè)單位缺乏健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

當(dāng)前一些行政事業(yè)單位缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部制度，使得很多漏洞存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，例如一些款項(xiàng)缺乏規(guī)范的支付手段、審批批復(fù)制度不夠嚴(yán)格、資產(chǎn)定期盤點(diǎn)沒有嚴(yán)格執(zhí)行、記賬對(duì)賬不統(tǒng)一、票據(jù)管控因管理制度不健全而失力、無規(guī)范上下級(jí)調(diào)撥手續(xù)、缺乏明確保管責(zé)任等，并存在一些體制外資金外循環(huán)的現(xiàn)象出現(xiàn)。沒有對(duì)獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行制定，是造成以上現(xiàn)象的主要原因，工作嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，使得管理活動(dòng)難以有序開展。

（三）缺乏堅(jiān)強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員在行政事業(yè)單位內(nèi)部基礎(chǔ)較為薄弱，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控難以得到有效執(zhí)行。部分單位沒有規(guī)范設(shè)置人員崗位，混崗現(xiàn)象普遍存在，一些人員身兼多職，常見的是出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)印章管理、支票支取等工作，難以實(shí)現(xiàn)崗位間的相互監(jiān)督作用，這種情況下違規(guī)現(xiàn)象難以得到有效遏制。同時(shí)部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，在單據(jù)審核、財(cái)務(wù)核算、賬目編制等環(huán)節(jié)存在較大隨意性，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理混亂，財(cái)務(wù)工作效率和嚴(yán)謹(jǐn)性無法得到保證。

（四）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

實(shí)際中政府部門部分職能由行政事業(yè)單位行使，通常是從事公益服務(wù)性質(zhì)和社會(huì)管理性質(zhì)工作，多通過上級(jí)部門撥款獲得款項(xiàng)支持，但實(shí)際中一些單位沒有科學(xué)規(guī)劃這些下?lián)芸铐?xiàng)，并且也沒有進(jìn)行合理運(yùn)用，當(dāng)有各種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在公益服務(wù)和社會(huì)管理活動(dòng)中時(shí)，無法采取有效的措施和對(duì)策應(yīng)對(duì)，造成單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中風(fēng)險(xiǎn)大幅提升。

（五）單位沒有有效開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制

當(dāng)前一些行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制的重要性還沒有形成深刻認(rèn)識(shí)，具體工作中沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制，相應(yīng)的監(jiān)督作用難以發(fā)揮出來。實(shí)際中一些行政事業(yè)單位經(jīng)常依據(jù)上一年或上一季度編制制定當(dāng)前預(yù)算編制，在具體編制預(yù)算過程中沒有對(duì)本單位實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，由于財(cái)務(wù)部門和其他部門溝通不暢，在編制一些預(yù)算過程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算管理和資產(chǎn)管理、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行、基建管理和政府采購(gòu)脫節(jié)的情況，預(yù)算編制所依據(jù)的數(shù)據(jù)存在問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)常有失控情況出現(xiàn)。

（六）單位缺乏有效的內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前完善的監(jiān)督和考核價(jià)值在一些行政事業(yè)單位還沒有形成，甚至存在本單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行單位審計(jì)工作的情況，不僅財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性不符合要求，單位內(nèi)部不良業(yè)務(wù)行為也無法得到制約。同時(shí)行政事業(yè)單位外部相應(yīng)的有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒有形成，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、核算資料的合法性、真實(shí)性、有效性無法得到保障，這種情況下一些管理人員“有規(guī)不依，無規(guī)可依”，實(shí)際中一些負(fù)責(zé)人為了個(gè)人利益，將一些錯(cuò)誤指標(biāo)向下傳達(dá)，最終出現(xiàn)“一人獨(dú)大”的情況，造成單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效，并因此而引起負(fù)面社會(huì)影響。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要基礎(chǔ)之一就是強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行明確，理清不同部門負(fù)責(zé)人之間、各崗位之間的相互制約和合作關(guān)系，有效預(yù)防越權(quán)行為，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)情況。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)進(jìn)行強(qiáng)化，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，并具備正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控理念，將部門人員工工作積極性和主動(dòng)性充分調(diào)動(dòng)起來，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的工作氛圍。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全

行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要依據(jù)就是完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)其他部門的相關(guān)制度進(jìn)行完善，保證具有健全預(yù)算制度的基礎(chǔ)上強(qiáng)化執(zhí)行，設(shè)定合理的預(yù)算控制范圍，保證預(yù)算機(jī)制的全面性和綜合性，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，將審批制度貫穿于初審、終審、匯總復(fù)審，在制定相應(yīng)制度時(shí)充分參考財(cái)務(wù)專家意見，保證本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度滿足合理性、實(shí)際性要求，對(duì)特殊情況下單位的規(guī)范模式進(jìn)行明確，保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的有序開展。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控基礎(chǔ)進(jìn)行強(qiáng)化

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要保障之一就是堅(jiān)實(shí)的財(cái)會(huì)內(nèi)控基礎(chǔ)，內(nèi)控管理人員應(yīng)當(dāng)明確自身職責(zé)，依據(jù)國(guó)家制度、單位規(guī)章謹(jǐn)慎操作，不斷充實(shí)自身知識(shí)儲(chǔ)備。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)定期組織成員接受專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，保證員工專業(yè)素養(yǎng)和能力能夠獲得較大提升，在實(shí)際工作中能夠有效勝任各項(xiàng)任務(wù)，并在實(shí)際工作中對(duì)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行不斷總結(jié)。另外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員的職業(yè)道德教育，保證在具體工作中其能夠充分執(zhí)行和貫徹相關(guān)要求、規(guī)范，保證相應(yīng)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的首要方法就是強(qiáng)化財(cái)會(huì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理小組進(jìn)行構(gòu)建，其主要負(fù)責(zé)管理行政事業(yè)單位運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)掌握、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，工作人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)總做中經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，在分析研究形成各項(xiàng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)符合本單位實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，在有突發(fā)情況出現(xiàn)時(shí)采取相應(yīng)策略。行政事業(yè)單位工作人員還應(yīng)當(dāng)樹立正確的全局觀、大局觀意識(shí)，為單位的健康發(fā)展提供保障。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成人人重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的氛圍，進(jìn)而為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有序開展提供保障。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制進(jìn)行完善

財(cái)會(huì)內(nèi)控管理中的第一工作就是優(yōu)化財(cái)會(huì)預(yù)算控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中應(yīng)首先開展預(yù)算控制，這樣單位內(nèi)部活動(dòng)才能夠在監(jiān)督下正常開展，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、審批、決算、評(píng)價(jià)等內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善。通過有效管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控，對(duì)財(cái)會(huì)工作中的違法、瀆職現(xiàn)象形成有效制衡，對(duì)于單位工作中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象預(yù)算控制能夠形成有效制約，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金流向進(jìn)行監(jiān)控，并對(duì)管理對(duì)策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，保證單位工作效率得到提升。

（六）提升財(cái)會(huì)內(nèi)外監(jiān)管水平

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控管理中的重要工作就是強(qiáng)化財(cái)會(huì)內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制，通過有效的財(cái)會(huì)內(nèi)外部控制監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)監(jiān)督，定期考核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制部門，依據(jù)員工自評(píng)和他評(píng)結(jié)果，對(duì)針對(duì)各崗位的全套考核制度進(jìn)行制定，一旦有內(nèi)部管理缺陷和問題出現(xiàn)在實(shí)際操作中，則立即采取解決措施。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要由政府部門實(shí)現(xiàn)，所以審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)開展有效合作，通過定期不定期協(xié)同檢查實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理制定，保證外部監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。

通過以上內(nèi)容可知，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中仍有一定問題存在，這嚴(yán)重影響了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的重視，對(duì)其中存在的問題進(jìn)行認(rèn)真分析和研究，最終有效提升我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定有序運(yùn)行。本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策進(jìn)行了分析，但仍存在一定局限，希望行業(yè)人員強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，采取有效措施不斷提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效，為形成事業(yè)單位的有序進(jìn)行提供保障。

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