程萍

【摘要】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度的要求，各高校會(huì)計(jì)部門(mén)基本都設(shè)立了會(huì)計(jì)稽核崗位。會(huì)計(jì)稽核崗位設(shè)立后，各高校的財(cái)務(wù)核算更加真實(shí)、準(zhǔn)確，基本達(dá)到了設(shè)立這一崗位的目的。由于《會(huì)計(jì)法》只要求建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)該建立稽核制度，但沒(méi)有對(duì)如何建立稽核制度作出具體要求，所以，各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建立稽核制度還在探索之中。從法律條文來(lái)看，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不但要有稽核崗位，還要建立稽核制度，這樣才立法的本意。

【關(guān)鍵詞】高校會(huì)計(jì) 稽核 制度

中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)法）第三十七條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。法律條款中使用的是“應(yīng)當(dāng)”，也就是必須。因此，各高校根據(jù)法律的要求，在財(cái)務(wù)部門(mén)基本都設(shè)立了稽核崗位。稽核崗位的職責(zé)五花八門(mén)，存在的問(wèn)題不少，主要還是對(duì)法律條文理解不深刻。

一、高校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度存在的問(wèn)題

（一）只有崗位，沒(méi)有職責(zé)，更沒(méi)制度

各高校根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)部門(mén)都設(shè)立了稽核人員，但沒(méi)有相應(yīng)的崗位職責(zé)和制度。其主要原因是對(duì)如何建立會(huì)計(jì)稽核制度不了解，沒(méi)有相關(guān)的文件要求，因而只能暫時(shí)安排人員從事與稽核有關(guān)的工作。稽核人員平時(shí)的工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行再次復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到解決，沒(méi)權(quán)監(jiān)督。這樣的稽核根本達(dá)不到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題的目的。

（二）稽核人員實(shí)際代替了復(fù)核人員的工作

現(xiàn)在的高?；巳藛T每天的工作就是對(duì)已經(jīng)裝訂的會(huì)計(jì)憑證拿來(lái)再次逐一進(jìn)行復(fù)核，完全從事的是復(fù)核人員的工作。這樣根本起不到稽核的作用。有的高校認(rèn)為反正會(huì)計(jì)憑證最后要經(jīng)過(guò)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稽核，就對(duì)復(fù)核崗位的人員安排不夠重視，讓新手到這一崗位進(jìn)行練兵。從而把問(wèn)題全部交到稽核人員的手里。實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)崗位中復(fù)核與稽核工作性質(zhì)是完全不同的。一是時(shí)間不同，復(fù)核是在記賬的過(guò)程中必須作完的，只有通過(guò)復(fù)核人員的復(fù)核，會(huì)計(jì)制單才算合格，是發(fā)生在記賬過(guò)程中。而對(duì)會(huì)計(jì)憑證的稽核是記賬完成以后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方進(jìn)行抽查，重點(diǎn)是審核記賬的合法性、真實(shí)性、完整性。雖然兩者看似相同的，但作用是不同的，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的稽核是稽核工作的一部分，不但要審查憑證有沒(méi)有問(wèn)題，還要審查復(fù)核所依據(jù)的規(guī)則是否正確。也就是對(duì)財(cái)務(wù)制度也要進(jìn)行稽核，以免造成制度錯(cuò)誤而出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。

（三）稽核管理不健全

現(xiàn)在各高校把財(cái)務(wù)部門(mén)分為兩塊，一塊進(jìn)行日常報(bào)賬，一塊進(jìn)行預(yù)算。那么稽核人員歸那個(gè)部門(mén)管呢？有的在報(bào)賬部門(mén)，有的在預(yù)算部門(mén)。這些部門(mén)都是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的分級(jí)單位，不管那個(gè)部門(mén)都無(wú)法對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作進(jìn)行稽核。所以，稽核人員歸誰(shuí)管，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向誰(shuí)匯報(bào)，就存了問(wèn)題。

二、高校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部如何建立稽核制度

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵

十八大以后，習(xí)主席一直強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，所謂依法治國(guó)，就是各單位都必須依法辦事，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)該建立稽核制度，這就是法律明文規(guī)定，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。這里指的各單位不僅高校，還有各級(jí)政府特別是分管會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門(mén)。各級(jí)政府特別是財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的規(guī)定精神，具體制定實(shí)施辦法，從制度上完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核的有關(guān)制度。各高校在上級(jí)主管部門(mén)沒(méi)有具體制度時(shí)，可以根據(jù)本校具體情況制定本單位稽核制度。只有通過(guò)實(shí)踐，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能建立有效的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度。所以，各部門(mén)、各單位領(lǐng)導(dǎo)要從政治高度認(rèn)識(shí)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的重要性和必要性，從組織上、人員上，配置好稽核機(jī)構(gòu)和稽核人員，并從制度上規(guī)范稽核機(jī)構(gòu)和稽核人員的職權(quán)。沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，要建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度是非常困難的。

（二）各高校要根據(jù)具體情況制定本單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度

要建立內(nèi)部稽核制度，首先要確定稽核的目的，根據(jù)稽核要達(dá)到的目的，來(lái)配置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員。如果僅對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核，那么就可以簡(jiǎn)單一些，只要配置好人員、對(duì)審核出的問(wèn)題如何匯報(bào)、如何處理進(jìn)行制度化就可以了。但這與法律的立法意義存在很大差異，要達(dá)到法律立法的本意，會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核應(yīng)該是對(duì)本單位所涉及的與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的事項(xiàng)都應(yīng)該納入稽核的范疇。要建立這樣的稽核制度，就得有相應(yīng)的分管領(lǐng)導(dǎo)，有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)及與任務(wù)相適應(yīng)的人員。首先要成立會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核的管理機(jī)構(gòu)，由分管財(cái)務(wù)的院領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，稽核部門(mén)對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)或院長(zhǎng)、校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。為什么稽核要由校院領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)呢？因?yàn)榛诵枰獙?duì)學(xué)校及各內(nèi)部單位進(jìn)行稽查，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)，這一工作是很難開(kāi)展的。其次，稽核制度要明確稽核的范圍，沒(méi)有明確的制度，稽核就有可能越權(quán)或者受稽核的部門(mén)也不會(huì)配合。所以，稽核制度要明確稽核的范圍。再次，稽核制度要明確稽核機(jī)構(gòu)屬于那個(gè)部門(mén)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立稽核制度，也就是說(shuō)，稽核機(jī)構(gòu)不是審計(jì)機(jī)構(gòu)，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)。因此，稽核機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)除原來(lái)的會(huì)計(jì)部門(mén)和預(yù)算部門(mén)外，還應(yīng)該有一個(gè)稽核部門(mén)?？捎商庨L(zhǎng)負(fù)責(zé)平時(shí)工作?；巳藛T的配置必須具有一定的政治覺(jué)悟和較高的業(yè)務(wù)水平。稽核就如監(jiān)察部門(mén)一樣，是對(duì)問(wèn)題的稽查和可能存在問(wèn)題的事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。干這項(xiàng)工作就是得罪人的工作，沒(méi)有一定的政治覺(jué)悟，沒(méi)有為國(guó)家管理財(cái)產(chǎn)的公心，是很難勝任這一崗位的。同時(shí)，要查財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題，必須是精通財(cái)務(wù)的人員，如果沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，就查不除什么問(wèn)題，設(shè)置這一崗位也就沒(méi)有實(shí)際意義了。

（三）稽核制度要保證稽核工作的開(kāi)展和稽核結(jié)果得到處理

制定稽核制度就是要從程序上保證稽核工作的開(kāi)展及對(duì)查出的問(wèn)題得到糾正?；斯ぷ鞯拈_(kāi)展要程序化，例如對(duì)專(zhuān)項(xiàng)稽核的報(bào)批程序，對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何逐級(jí)匯報(bào)及如何處理。會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和糾正問(wèn)題。如果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到解決，那么稽核就沒(méi)有實(shí)際意義了。

綜上所述，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度的建立，是法律規(guī)定的，各高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，要從政治高度認(rèn)識(shí)其重要性。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度要根據(jù)本單位的具體情況，制定高效、可操作的會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度，才能到達(dá)立法的預(yù)期。

參考文獻(xiàn)

[1]王守軍，申巖，郝永紅.關(guān)于教育部直屬高校財(cái)務(wù)狀況判斷與分析，教育財(cái)會(huì)研究，2016（5）3.18.

[2]劉曉蕓.高校內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)的研究，教育財(cái)會(huì)研究，2015（1）52.56.

[3]王春飛.關(guān)于我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的探討[N].中國(guó)審計(jì)報(bào).2005.