周利虎

摘要：隨著營改增逐漸在我國全面推開，營業(yè)稅于2017年退出歷史舞臺，增值稅制度也越來越完善。營改增最根本的目的是減少以至消除重復增稅，完善稅制度，降低企業(yè)稅負，促進社會經(jīng)濟全面、健康發(fā)展。自2016年起，我國全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)及生活服務全部納入營改增試點。建筑業(yè)一直是我國國計民生支柱性產業(yè)之一，營改增有利于促進我國建筑施工企業(yè)的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展。但由于建筑施工企業(yè)本身復雜的環(huán)境及其扣除項目范圍的缺陷，導致建筑施工企業(yè)稅負不降反升的局面，并沒有獲得預期的效果。因此，本文將以建筑施工企業(yè)為例，著重從財務與會計兩方面分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響，并提出相應的可行性對策。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財務與會計 影響與對策

引言：所謂營改增，就營業(yè)稅改增值稅，它與我國社會各行各業(yè)息息相關，對我國社會經(jīng)濟具有巨大影響。2012年，我國開始實施營改增稅收制度改革，最初的目的是規(guī)范與引導我國企業(yè)活動，降低企業(yè)稅負；而減少以至消除重復征稅，不斷完善稅收制度改革，推進社會經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，是最根本的目的。對建筑施工企業(yè)而言，營改增可以完善增值稅鏈條，消除重復征稅：可以融合建筑施工企業(yè)上下游產業(yè)，細化社會分工。但是當前，建筑施工企業(yè)實施營改增出現(xiàn)稅負不降反升的尷尬局面，這給建筑施工企業(yè)財務與會計工作帶來巨大影響。

一、營業(yè)稅與增值稅的異同點

首先，營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅的一種，都是平行不重復征收。

其次，兩者之間有著很大的區(qū)別。一是含義不同。營業(yè)稅是對于在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，增收其營業(yè)額的一種流轉稅。增值稅是由消費者負擔，對銷售貨物或加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種價外稅，且有增值才增稅。兩種稅的單位和個人不同，其稅率也不同如交通運輸業(yè)、建筑施工企業(yè)等的營業(yè)稅稅率是3%，而娛樂休閑業(yè)的營業(yè)稅稅率是20%；提供交通運輸、建筑施工業(yè)的增值稅稅率是11%，而提供修理修配勞務、銷售貨物及進口貨物、提供有形動產租賃的一般納稅人的增值誰稅率是6%。由定義可見，其征收范圍、征收對象不同，營業(yè)稅針對營業(yè)收入征收，增值稅針對增值額征收。其計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是價內稅，以收入乘稅率，增值稅是價外稅，在算增值稅收入是不含稅收入。征收部門不同，營業(yè)稅由地稅部門征收，增值稅由國稅部門征收。

二、營改增政策利弊

首先，營改增政策主要是就我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展而言的，有利于不斷完善我國稅制和規(guī)范我國市場秩序，有利于消除重復征稅，推動結構性減稅，降低企業(yè)稅負，有利于社會專業(yè)化分工，充分發(fā)揮我國政府宏觀調控的作用。

其次，營改增不是對所有企業(yè)都是有利的，有的企業(yè)如交通運輸業(yè)、建筑施工企業(yè)等實施營改增后出現(xiàn)稅負不降反增的現(xiàn)象。由于營改增主要就我國宏觀經(jīng)濟而言。加之各個行業(yè)矛盾的特殊性，個別企業(yè)又沒采取相應的對策及時適應新政策，因此，導致稅改后稅負不降反升的尷尬局面。

三、建筑施工企業(yè)概述

建筑施工企業(yè)是我國第二產業(yè)，主要對建筑、構筑物進行改建、擴建及拆除活動。建筑施工企業(yè)是我國支柱性產業(yè)，能夠為我國提供大量的經(jīng)濟產值與就業(yè)機會。由于其他行業(yè)相比.建筑施工企業(yè)在財務與路埃及工作方面有其特殊性，比如由于該企業(yè)生產分散、不固定、流動性強，建筑施工周期長，必須需要分級核算，采用定單成本計算法進行成本核算。其建筑產品具有空間上的固定性、形式上的多樣性、體積上龐大、定價上個性化。

由于建筑施工企業(yè)融合上下游產業(yè)，結構環(huán)境復雜，牽一發(fā)而動全身，所以國家一直延遲建筑業(yè)推行營改增政策。

四、營改增對建筑施工企業(yè)財務與會計的影響

（一）營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響

一是影響建筑施工企業(yè)稅負。建筑施工企業(yè)的增值稅稅率是11%，有小規(guī)模納稅人、簡易納稅法和節(jié)能減排免稅優(yōu)惠政策，存在甲方供料等面臨的實際問題。建筑施工企業(yè)的成本主要包括人工費、專業(yè)分包、機械費、材料費以及其他費用，若建筑施工企業(yè)的抵扣鏈條不健全，就有可能增加稅負。當增值稅額與營業(yè)稅額相同時，稅負相等，這就是企業(yè)稅負平衡點。若建筑施工企業(yè)的進項稅額，銷項稅額大于無差別抵扣率，稅負就會降低；若小于無差別抵扣率，稅負就會上升。建筑施工企業(yè)稅負的增減變化，主要取決于贈追專用發(fā)票有無以及所扣除的進項稅額大小。營改增之前，建筑施工企業(yè)應繳納勞務分包總額的3%營業(yè)稅，總包方可以按分包方所提供的發(fā)票抵扣營業(yè)稅；但營改增之后，人工費屬于增值稅額，不能進項稅額抵扣，因此相比之下，增加了建筑施工企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)材料費項目多而復雜，各種材料費對企業(yè)稅負的影響不同。比如，占工程造價20%-30%的鋼筋一般能取得增值稅專用發(fā)票，可以獲得很高的增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負；而地材由于多是小規(guī)模納稅人，基本不能取得增值稅專用發(fā)票，就會增加企業(yè)稅負；預拌混凝土可以取得增值稅專用發(fā)票，但由于稅率低，同樣增加了企業(yè)稅負等。還有建筑施工企業(yè)外購與租賃機械設備支出也會給企業(yè)稅負帶來影響，若租賃大型機械設備就會獲得較高的增值稅專用發(fā)票抵扣，對企業(yè)是有利的。而且大型機械設備也可以代替人工，人工工資又不斷增加.從而減少了企業(yè)成本。但是也不能一概而論，要具體問題具體分析。

二是影響財務指標。影響資產負債率，從負債的角度來說。當企業(yè)無法得到供應商的增值稅專用發(fā)票時。就必須保留它們之間的債權債務關系，加之企業(yè)買進的固定資產可以進行進項稅額抵扣。企業(yè)就無形中進行了有關固定資產方面的投資等活動。使建筑施工企業(yè)負債總額增加。影響建筑施工企業(yè)的凈利潤。凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要財務指標，是利潤總額扣除所得稅總額后的凈額。而進項稅額直接關系到企業(yè)的凈利潤，若企業(yè)進項稅額不符合抵扣要求，合同中又是含稅價格，流出的現(xiàn)金只能計入成本，也就相應減少了企業(yè)凈利潤。影響財務稽查與財務復核。營改增后，建筑施工企業(yè)財務稽核既要考慮到收入減去支出后的差額及稅率，也要考慮到稅改前后稅負區(qū)別。因此，為了能使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，作為建筑施工企業(yè)的財務人員。應注意合理利用增值稅制中進項稅額抵扣。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)會計的影響

一是影響會計確認。會計確認包括會計記錄以及編報表確認，營改增后，建筑施工企業(yè)的會計記錄受到影響。影響會計計量，財務人員要按照會計計量屬性進行計量、確定金額。按照不同情況，可分為試點納稅人差額征收、增值稅期末留底稅額等財務處理，比如試點納稅人差額征稅中的小規(guī)模納稅人會計處理，在建筑施工企業(yè)，一部分價款會從支付給非試點方的銷售額中扣除，銷售額減少，應交增值稅降低，減少的應交增值稅應在“應繳稅費——應交增值稅”的借方予以登記。

五、建筑施工企業(yè)應對營改增不利影響的對策

在建筑施工企業(yè)，營改增是一把雙刃劍。若合理利用就會實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益及更強的企業(yè)核心競爭力，否則就會增加企業(yè)稅負，降低企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，建筑施工企業(yè)應合理進行納稅籌劃。以減輕企業(yè)稅負，要加強財務風險、警惕意識，做好增值稅中專用發(fā)票的管理，不斷完善并利用好上下游產業(yè)的鏈條。以提高企業(yè)利潤。為減輕企業(yè)稅負，建筑施工企業(yè)可以申請國家財政專項資金，做好招投標比價工作，合理設計稅率，把握好納稅時間。在加強財務風險管理方面，因為發(fā)票是交易的重要憑證，要加強發(fā)票管理；應合理選擇合作企業(yè)，加強合同管理。還有營改增后，財務和會計工作會產生重大變化。建筑施工企業(yè)應加強財務人員的培訓，建設現(xiàn)代化素質人才隊伍，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

總結：總之，營改增對建筑施工企業(yè)既有利也有弊，總體上來說，是利大于弊。但針對企業(yè)稅負不降反增的現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)應及時采取合理的對策，來減少營改增對企業(yè)財務與會計工作的消極影響。