【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用越來越重要，國家政策也不斷推進(jìn)創(chuàng)新，簡政放權(quán)，加大財(cái)稅等支持，努力推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展。然而，在國家宏觀調(diào)控的機(jī)遇面前，中小企業(yè)仍然顯露了經(jīng)營粗放、盲目投資、資金短缺、效益不佳等自身營運(yùn)能力薄弱的問題。因此，如何有效提升中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營能力，提升核心競爭力，抓住國家宏觀調(diào)控的機(jī)遇，財(cái)務(wù)分析作為中小企業(yè)經(jīng)營管理的重要構(gòu)成部分，企業(yè)只有掌握了先進(jìn)科學(xué)的財(cái)務(wù)分析，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

本文運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維先從5個(gè)方面來剖析目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題，包括財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)失真、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)局限性、缺乏行業(yè)數(shù)據(jù)比對、財(cái)務(wù)分析維度單一、財(cái)務(wù)分析工作流于形式，并針對每個(gè)問題逐一提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，如提升信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與管理會(huì)計(jì)思維結(jié)合、業(yè)務(wù)細(xì)分定位行業(yè)方向、財(cái)務(wù)分析多維度、增強(qiáng)管理層對財(cái)務(wù)分析工作的認(rèn)識等，以期對中小企業(yè)有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；分析指標(biāo)；分析維度

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，在新技術(shù)和新的商業(yè)模式風(fēng)起云涌的今天，中小企業(yè)要想在殘酷的市場競爭面前保證頑強(qiáng)地生命力和持續(xù)的經(jīng)營能力，就必須提升企業(yè)自身的核心競爭力，要提升企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與價(jià)值的高低就必然要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展而做出改進(jìn)與創(chuàng)新。

現(xiàn)階段中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法是在某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，針對會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用會(huì)計(jì)知識計(jì)算得出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用財(cái)務(wù)思維對這些指標(biāo)進(jìn)行比較和分析，沒有結(jié)合企業(yè)的重大經(jīng)營決策和重要業(yè)務(wù)情況來分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所映襯的企業(yè)經(jīng)營問題。

要對現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)分析方法作一些改進(jìn)和創(chuàng)新，使其真正能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)支撐，并不是要完全摒棄已有的方法和技巧，而是要在現(xiàn)有的分析方法基礎(chǔ)上，進(jìn)行理性分析與總結(jié)，引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的思維，深度剖析現(xiàn)有分析方法存在的不足，并運(yùn)用分析技巧發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理可以改善的空間，用分析結(jié)果引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策，使未來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)達(dá)到更加經(jīng)濟(jì)合理。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題

目前我國中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，存在的問題主要有：

1.財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)失真

中小企業(yè)的管理制度相對不夠完善，由于種種原因，無法落到實(shí)處，執(zhí)行不到位，以至于給財(cái)務(wù)部門的核算工作造成了干擾。

會(huì)計(jì)部門多數(shù)是在發(fā)揮事后記賬，憑票會(huì)計(jì)處理的職能，而忽略了業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，如應(yīng)記為研發(fā)費(fèi)用科目的事項(xiàng)而被錯(cuò)記入了銷售費(fèi)用科目，從而導(dǎo)致信息不對稱，數(shù)據(jù)使用失真，可靠性差。

另一方面，中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，難以獲得優(yōu)秀的人才，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，職業(yè)素養(yǎng)欠缺，容易出現(xiàn)紕漏，使會(huì)計(jì)信息資料缺乏可靠性。

2.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)局限性

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，普遍多為單純地指標(biāo)計(jì)算，圖表列舉，只是就數(shù)字論數(shù)字，如在對公司銷售凈利率指標(biāo)的分析時(shí)，通過計(jì)算得出，今年同期較上年同期有降低5%，但因何而起，卻不能給出合理的解釋。財(cái)務(wù)思維固化，無法做到數(shù)字背后的因素分析，提出有助于未來經(jīng)營決策的有效數(shù)據(jù)信息。

造成這方面的原因主要有：第一，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員多為一崗多責(zé)，會(huì)計(jì)核算人員既進(jìn)行核算，又兼稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析等，難以做到專業(yè)用心地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；第二，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)仍然停留在記賬核算的職能層級，沒有參與到公司的經(jīng)營決策，財(cái)務(wù)分析時(shí)也沒有與企業(yè)的經(jīng)營決策或者重要業(yè)務(wù)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致傾盡全力做出來的財(cái)務(wù)分析，卻與經(jīng)營業(yè)務(wù)相脫離，無法發(fā)揮其作用性。

3.缺乏行業(yè)數(shù)據(jù)比對

中小企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務(wù)板塊個(gè)性化，難以找到一個(gè)商業(yè)模式相似度高的企業(yè)。如某企業(yè)既銷售環(huán)保設(shè)備產(chǎn)品、又銷售有機(jī)肥產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品不同屬性。行業(yè)中，可以找到單一的只銷售環(huán)保設(shè)備產(chǎn)品的企業(yè)或者單一生產(chǎn)銷售有機(jī)肥產(chǎn)品的企業(yè)，但卻無法找到與該企業(yè)類似同時(shí)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的企業(yè)，更何況，即使大品類同質(zhì)，小品類還會(huì)有細(xì)分。由此，針對中小型企業(yè)獨(dú)立整體的經(jīng)營數(shù)據(jù)比較起來，沒有參考性。

又或者行業(yè)中競爭對手企業(yè)也僅僅只是中小型企業(yè)，企業(yè)信息互不公開，無法得知對方的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，無法進(jìn)行比對。由此，中小型企業(yè)大都只能自己了解自己，無法找準(zhǔn)自身在行業(yè)中的定位。

4.財(cái)務(wù)分析維度單一

目前的中小型企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，考慮的方面比較傳統(tǒng)，維度單一，如：當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行盈利能力分析時(shí)，通常會(huì)利用通過降本節(jié)省經(jīng)營費(fèi)用來達(dá)到提高利潤率的目的。然而，卻忽略了從資本結(jié)構(gòu)，利用財(cái)務(wù)杠桿來優(yōu)化企業(yè)盈利指標(biāo)。

又如，中小型企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金流量情況分析時(shí)，只是對過去某一時(shí)間段內(nèi)資金的使用明細(xì)展開剖析，而忽略了資金使用效能的分析，對未來企業(yè)經(jīng)營效益最大化缺乏有力的決策依據(jù)。

5.財(cái)務(wù)分析工作流于形式

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，管理者的戰(zhàn)略決策起主導(dǎo)作用，在激烈的市場競爭中，他們迫于壓力，與時(shí)間賽跑，分秒必爭，在對企業(yè)內(nèi)各部門的工作績效要求方面，也是過于追求效率和成績。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往無法在有限的時(shí)間內(nèi)得出有效能的數(shù)據(jù)分析，最終不得不讓財(cái)務(wù)分析工作流于形式。

三、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的對策

1.提升信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量

科學(xué)合理的管理制度可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營效率，減少不必要的資源內(nèi)耗。比如：制訂嚴(yán)格的研發(fā)管理制度，監(jiān)督業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，促進(jìn)部門之間全面溝通，問題探討，減少企業(yè)內(nèi)部之間的溝通內(nèi)耗，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)數(shù)據(jù)提供有力保障。又如，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析制度，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集和核算，明確目標(biāo)和責(zé)任，讓制度約束人，讓財(cái)務(wù)人員自我要求，自我提高，提高信息數(shù)據(jù)收集質(zhì)量。

為了改變現(xiàn)階段中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員事后記賬的職能欠缺，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變角色，從事后記賬的賬房先生向經(jīng)營管理者的角色轉(zhuǎn)變，走到業(yè)務(wù)的前端去，與研發(fā)、生產(chǎn)、銷售緊密溝通，普及財(cái)務(wù)知識，用財(cái)務(wù)價(jià)值的理念去指導(dǎo)業(yè)務(wù)流向，任何業(yè)務(wù)都有投入產(chǎn)出比的價(jià)值取向，只有監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，才能理清業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的數(shù)據(jù)信息，確保做到事前業(yè)務(wù)分析，事后精準(zhǔn)會(huì)計(jì)。

2.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與管理會(huì)計(jì)思維結(jié)合

常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，通常只能得出“指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果”，而不能量化其指標(biāo)的影響因素。如前述舉例，針對銷售凈利率，通常只能得出較上年同期降低了5%，而因?yàn)槭裁丛驅(qū)е碌?，有什么方法可以提高凈利率指?biāo)卻沒有科學(xué)的答案。

運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維推進(jìn)工作，將銷售凈利率指標(biāo)層層分解，直接相關(guān)的兩個(gè)影響因素有：凈利潤和銷售收入。先分析銷售收入的影響因素：銷售價(jià)格變動(dòng)、銷售數(shù)量的變動(dòng)都會(huì)對銷售收入指標(biāo)產(chǎn)生影響，若是因?yàn)殇N售價(jià)格變動(dòng)影響的，其背后的原因是因?yàn)楫a(chǎn)品被競爭對手打壓，還是因?yàn)楫a(chǎn)品在市場上已趨于飽和等的原因？若是數(shù)量變動(dòng)因素影響的，是因?yàn)楫a(chǎn)品自身的質(zhì)量問題還是因?yàn)橄M(fèi)者偏好發(fā)生改變？等等，從而將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)緊密結(jié)合，細(xì)化影響因素，逐一針對性的解決問題。

管理會(huì)計(jì)思維的運(yùn)用還可以表現(xiàn)在業(yè)務(wù)有效性分析和業(yè)務(wù)增值性分析方面。比如我們在進(jìn)行費(fèi)用分析時(shí)，廣告宣傳費(fèi)就屬于有效性、增值性業(yè)務(wù)支出，而產(chǎn)品運(yùn)輸、倉儲(chǔ)費(fèi)用等就屬于非增值性業(yè)務(wù)支出，針對非增值性業(yè)務(wù)提出管控措施，將會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

3.業(yè)務(wù)細(xì)分并定位行業(yè)方向

每一個(gè)中小型企業(yè)的存在都是一個(gè)鮮活的個(gè)體，將整體的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與同行業(yè)企業(yè)相比，難度較大。但若將公司內(nèi)部的每個(gè)業(yè)務(wù)模塊看成是一個(gè)獨(dú)立的“利潤中心”，將該“利潤中心”的績效業(yè)績與新三板、上市公司同類業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，即可找出相應(yīng)差距。然后結(jié)合自身優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，提升核心競爭力。

4.財(cái)務(wù)分析多維度

當(dāng)前中小型企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，由于思維僵化，難以考慮到更具優(yōu)勢的解決問題的辦法，下面我從兩個(gè)方面補(bǔ)充一下新的財(cái)務(wù)分析方法：

（1）杠桿效應(yīng)的運(yùn)用

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，追求利潤最大化是每一個(gè)企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)，利潤越大，象征著一個(gè)企業(yè)的實(shí)力和商業(yè)信譽(yù)度，良性的利潤指標(biāo)會(huì)為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良性的價(jià)值鏈。

然而，企業(yè)在發(fā)展時(shí)，往往都會(huì)向外界籌集資金來補(bǔ)充內(nèi)部運(yùn)營需要，通常的籌資手段是優(yōu)先考慮銀行借款，加大了財(cái)務(wù)杠桿投入。殊不知，高額的財(cái)務(wù)利息費(fèi)用同樣也吞噬了企業(yè)的利潤。

最好的辦法是，優(yōu)先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在資產(chǎn)負(fù)債率、股東控制權(quán)屬允許的條件下，適當(dāng)進(jìn)行股權(quán)融資，減少利息支出，防止利潤被吞噬。

另外，利用供應(yīng)鏈渠道融資也是非常不錯(cuò)的選擇，即延緩供應(yīng)商的付款時(shí)間，縮短客戶的回款時(shí)間等等，都是很好的籌集資金的辦法。

（2）資金成本效益研究

中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)分析多偏向利潤指標(biāo)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析，進(jìn)行現(xiàn)金流量情況分析的企業(yè)并不多，少部分企業(yè)即使對現(xiàn)金流進(jìn)行了分析，也只是想知道籌集來的資金都用于了哪里，多少用于了經(jīng)營，多少用于投資，多少又僅是為了歸還借款等等。很少分析資金投入于某個(gè)項(xiàng)目，產(chǎn)生的收益與資金的使用成本率進(jìn)行對比分析。比如，企業(yè)同時(shí)面臨2個(gè)投資項(xiàng)目，A項(xiàng)目利潤率高于公司目標(biāo)成本率，但回收期需要10年，B項(xiàng)目利潤率也高于公司目標(biāo)成本率，但低于A項(xiàng)目的利潤率，回收期只需要4年。管理者在迫切追求利潤的同時(shí)，忽略了資金的占用成本，選擇了不適合企業(yè)當(dāng)下發(fā)展周期的A項(xiàng)目，容易造成資金緊缺的風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)一步對資金成本效益進(jìn)行研究分析，結(jié)合企業(yè)自身所處的生命周期環(huán)境，可以做到慎重選擇投資項(xiàng)目，著實(shí)將每一筆資金都用到恰當(dāng)處。穩(wěn)定了公司的現(xiàn)金流，也就穩(wěn)定了企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。

5.增強(qiáng)管理層對財(cái)務(wù)分析工作的認(rèn)識

目前中小型企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作存在疲于應(yīng)付的現(xiàn)象，管理層無法從分析報(bào)告中找到改善管理環(huán)境的有用數(shù)據(jù)，漸漸地也對財(cái)務(wù)分析的效能產(chǎn)生了質(zhì)疑。惡性循環(huán)下，管理層也就沒有太多地耐心給予財(cái)務(wù)分析人員工作的支持。面臨嚴(yán)厲地績效考核制度，要想做出理想的財(cái)務(wù)分析無形中又增加了難度。

解鈴還需系鈴人，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)提升自我的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，針對具體問題具體分析，當(dāng)通過數(shù)據(jù)分析影響因素遇到各部門溝通障礙時(shí)，還應(yīng)積極地向管理層尋求幫助，請求管理層積極組織各部門協(xié)調(diào)配合。同時(shí)，管理者還應(yīng)該幫助不熟悉業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)分析人員對本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行進(jìn)一步的解析，提高財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)管管理中的地位。

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，財(cái)務(wù)分析的知識也在逐漸更新，管理者也應(yīng)當(dāng)隨時(shí)與財(cái)務(wù)分析人員溝通交流，了解和掌握新的財(cái)務(wù)分析技能，共同探討如何將新的財(cái)務(wù)分析方法融入到企業(yè)經(jīng)營中去，同時(shí)也促使財(cái)務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營決策的關(guān)鍵時(shí)刻提供更加具有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析信息。

四、結(jié)束語

從以上論述可以看出，對于中小型企業(yè)來說，財(cái)務(wù)分析是提升企業(yè)核心競爭力、提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的重要方法。而中小企業(yè)已然已成為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的一支主力軍，占有相當(dāng)大的市場份額，中小企業(yè)能夠帶動(dòng)社會(huì)的就業(yè)率，還會(huì)帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，也是國家財(cái)政收入的主要來源之一。

所以國家為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，各方政策推陳出新，陸續(xù)出臺。中小企業(yè)如雨后春筍般爭相成立，各企業(yè)一方面面臨國家的大好經(jīng)濟(jì)政策；另一方又要面對嚴(yán)峻的市場競爭。如何能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下改革與創(chuàng)新，制定更適合自身企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善財(cái)務(wù)分析方法，其任務(wù)任重而道遠(yuǎn)。我們必須對這些問題繼續(xù)深入研究，尋求具有針對性的改進(jìn)方法和措施，保障中小企業(yè)健康而持續(xù)性發(fā)展。

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作者簡介：

費(fèi)嬌艷（1979—），女，漢，本科，中級會(huì)計(jì)師，CMA管理會(huì)計(jì)師。