邵苗苗

【摘要】當(dāng)前信息化教學(xué)改革已經(jīng)成為各地區(qū)高職院校的共識，進行有效的課程教學(xué)設(shè)計促進信息技術(shù)與學(xué)科教學(xué)的深度融合。高職院校的教師只有進行高效的信息化的教學(xué)設(shè)計，才能更好地提高自己的教學(xué)水平。本文通過高職課程《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》函證應(yīng)收賬款這一模塊的信息化教學(xué)設(shè)計作較深入的研究，展示應(yīng)收賬款函證模塊信息化教學(xué)流程，以期為高職院校審計課程信息化教學(xué)提供有效案例。

【關(guān)鍵詞】《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》 函證應(yīng)收賬款 信息化教學(xué)設(shè)計

函證應(yīng)收賬款模塊從任務(wù)目標(biāo)、任務(wù)分析、情景案例、任務(wù)實施四個方面展開，任務(wù)實施具體從課前預(yù)習(xí)、知識回顧、知識講解、做任務(wù)、練技能、知識拓展、課堂小結(jié)、布置作業(yè)八個方面開展教學(xué)。

一、任務(wù)目標(biāo)

（一）素質(zhì)目標(biāo)

第一，具有良好的職業(yè)道德。

第二，擁有較強的團隊合作意識和溝通交流意識。

第三，培養(yǎng)應(yīng)對特殊情況的謹慎和冷靜態(tài)度。

（二）能力目標(biāo)

第一，能夠確定應(yīng)收賬款的函證對象。

第二，能夠選擇恰當(dāng)?shù)暮C方式。

第三，能夠處理審計過程中出現(xiàn)的問題。

（三）知識目標(biāo)

第一，掌握應(yīng)收賬款的函證對象。

第二，明確應(yīng)收賬款的函證方式。

第三，掌握應(yīng)收賬款回函的處理方法。

二、任務(wù)分析

（一）教學(xué)重點

第一，重要知識點是應(yīng)收賬款的函證對象的確定，函證方式的選擇；

第二，關(guān)鍵技能點是填制企業(yè)詢證函和函證結(jié)果匯總表。

（二）教學(xué)難點

是對應(yīng)收賬款回函的處理。

三、情景案例

介紹被審計單位山東星輝家具有限公司的相關(guān)資料。

四、任務(wù)實施

課前預(yù)習(xí)：

在學(xué)生提前預(yù)習(xí)應(yīng)收賬款預(yù)習(xí)案的基礎(chǔ)上提出問題：

1.什么函證？

2.應(yīng)收賬款的函證對象包括哪些？

五、應(yīng)收賬款預(yù)習(xí)案如下

（一）應(yīng)收賬款審計預(yù)習(xí)案

1.應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)。第一，確定應(yīng)收賬款是否存在（存在）；第二，確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有（權(quán)力與義務(wù)）；第三，確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（完整性）；第四，確定應(yīng)收賬就是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分（計價和分攤）；第五，確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確（計價和分攤）；第六，確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在報表上的列報是否恰當(dāng)。（計價和分攤）。

（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細表。獲取或編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)校對是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。

2.函證應(yīng)收賬款。第一，函證的定義：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)列報認定的項目的信息。通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

第二，應(yīng)收賬款函證的范圍和對象：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證，如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由，如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因系決定的。主要有：

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

②被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證，反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。

③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

④函證方式的選擇，若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減小函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目，交易頻繁但期末余領(lǐng)較小甚至余余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（三）知識回顧

第一，應(yīng)收賬款審計目標(biāo)。

第二，應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序：（1）獲取或編制應(yīng)收賬款明細表；（2）對應(yīng)收賬款實施分析程序（賬齡分析）。

（四）知識講解

知識點1：函證的定義。

是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)列報認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

知識點2：應(yīng)收賬款的函證對象。

1.大額或賬齡較長的項目。

2.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目。

3.重大關(guān)聯(lián)方項目。

4.主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目。

5.交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目。

6.可能產(chǎn)生重大錯報或務(wù)必的非正常項目。

（五）做任務(wù)

要求：根據(jù)已獲取的應(yīng)收賬款明細表，請選擇應(yīng)收賬款函證對象，并說明理由。

知識點3：應(yīng)收賬款的函證方式。

講到此知識點時插入動畫（積極式函證和消極式函證）。積極式詢證函適用于欠款金額較大和有理由相信欠款可能存在爭議或差錯時，格式如下：

企業(yè)詢證函

××（公司）：

本公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。

回函地址：

郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：

1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：元

2.其他事項。

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。

（公司蓋章）

年 月 日

結(jié)論一：信息證明無誤。

（客戶蓋章）

年 月 日

經(jīng)辦人：

結(jié)論二：信息不符，請列明不符的詳細情況。

（客戶蓋章）

年 月 日

經(jīng)辦人：

同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極函證方式：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

（六）練技能

學(xué)生思考上表中所列公司應(yīng)采取何種函證方式進行函證？

知識點4：應(yīng)收賬款函證結(jié)果的處理。

（七）知識拓展

對于貨物未收到的，應(yīng)審核其貨運文件等資料，以查明貨物現(xiàn)在何處？

企業(yè)詢證函

編號：001

山東友誼有限責(zé)任公司（公司）：

本公司聘請的山東弘信會計師事務(wù)所正在對本公司2015年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來款項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目?；睾堉苯蛹闹辽綎|弘信會計師事務(wù)所。

回函地址：山東濟南市和平路150號

郵編：250000 電話：0531-8091389 傳真：05318091389 聯(lián)系人 李麗

1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：

2.其他事項。

無

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼

（公司蓋章）

2016年1月23日

經(jīng)辦人：李麗

結(jié)論一：信息證明無誤

（公司蓋章）

年 月 日

經(jīng)辦人：

結(jié)論二：信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容。

（公司蓋章）

2015年12月26日所購貨物從未收到，金額25萬元 2016年1月30日

（八）課堂小結(jié)

應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款的函證對象、應(yīng)收賬款的函證方式、對應(yīng)收賬款回函的處理。

（九）布置作業(yè)

1.完成所有的應(yīng)收賬款的審計工作底稿，下次課上交。

2.完成本任務(wù)的鞏固練習(xí)題。

3.預(yù)習(xí)下一項目“采購與付款循環(huán)審計”中的采購與付款循環(huán)控制測試。

參考文獻

[1]徐艷清.高職稅務(wù)會計實務(wù)課程教學(xué)設(shè)計思路的探討[J].濰坊學(xué)院學(xué)報2012.06.

[2]唐平華，信息化環(huán)境下的高職數(shù)學(xué)教學(xué)設(shè)計[J].科教文匯，2015.10（下）.

基金項目：本文系2016年度山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院教學(xué)改革研究項目高職課程信息化教學(xué)研究-以《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課程為例、2017年度山東省職業(yè)教育教學(xué)改革研究項目高職課程信息化教學(xué)設(shè)計及實證研究-以《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》為例（編號H03G221202）的階段性研究成果。