鄧璟

【摘 要】事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的是為了保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、可靠及完整。事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)多種控制手段保障日常的內(nèi)部事務(wù)及日?；顒?dòng)有序、有效地進(jìn)行，同時(shí)確保單位資產(chǎn)的安全完整。而如何對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行約束、規(guī)范、控制、評(píng)價(jià)，則是內(nèi)部控制審計(jì)需要思考的問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行有效的審查及評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，避免出現(xiàn)資金安全風(fēng)險(xiǎn)，是我國(guó)各個(gè)單位都必須重視的問(wèn)題，本文著重從事業(yè)單位的角度對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行探析并提出思考。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計(jì)；探析；思考

一、引言

事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)，直接反映了國(guó)家事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀及具體經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行。2014年元月初，財(cái)政部出臺(tái)了相關(guān)的法律規(guī)范，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也隨之發(fā)布實(shí)施，這在一定程度上，標(biāo)志了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)在法規(guī)制度的規(guī)范下，步入了新的臺(tái)階。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效率具有巨大的促進(jìn)作用。

二、事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.面向公眾提供服務(wù)，不具有營(yíng)利性質(zhì)

事業(yè)單位不具有營(yíng)利性質(zhì)，實(shí)際的作用就是提供公共事業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)，保障國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常能夠運(yùn)行。

2.不等同于政府權(quán)力機(jī)關(guān)，只提供專(zhuān)門(mén)的服務(wù)

事業(yè)單位承擔(dān)的責(zé)任是政府機(jī)構(gòu)衍生業(yè)務(wù)，不具備直接的權(quán)力，也沒(méi)有行政管理能力。只通過(guò)自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)或者擅長(zhǎng)領(lǐng)域面向社會(huì)提供專(zhuān)門(mén)的服務(wù)，如醫(yī)療、科技、教育等。

3.國(guó)家財(cái)政撥款是經(jīng)費(fèi)來(lái)源的主要渠道

我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源是國(guó)家的財(cái)政撥款，這也是我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)狀。事業(yè)單位不具有營(yíng)利性質(zhì)，主要是改善社會(huì)公眾的條件及服務(wù)，保障公眾的物質(zhì)文化生活需要。當(dāng)然也存在有些自主的事業(yè)單位，不需要財(cái)政進(jìn)行撥款。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的意義

1.能夠促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提升

內(nèi)部控制審計(jì)能夠確保內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)有序的進(jìn)行，確保資產(chǎn)和資金的完整性及安全性。能夠通過(guò)一系列有效的手段防止內(nèi)部經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)漏洞或者滋生腐敗。確保內(nèi)部各部門(mén)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提升服務(wù)和效率，促進(jìn)管理水平的提升。

2.是對(duì)于公眾負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)

事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源是依靠國(guó)家的財(cái)政撥款。而國(guó)家的財(cái)政撥款大多數(shù)來(lái)源是每一個(gè)公民的納稅金額。因此某種意義上，事業(yè)單位就是對(duì)國(guó)家納稅人進(jìn)行服務(wù)。為納稅人提供方便的經(jīng)濟(jì)、政治、科技、教育、衛(wèi)生、文化等各方面的公眾服務(wù)。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，是對(duì)于納稅人負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，明確每一份資金的使用去向，確保財(cái)政資金使用的公開(kāi)透明和合理，是事業(yè)單位必須要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的目的。

因此，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)的加強(qiáng)，能夠確保內(nèi)部每一個(gè)環(huán)節(jié)井然有序，資金安排合理，各部門(mén)正常運(yùn)行。外部來(lái)說(shuō)，內(nèi)部管理水平的提升，讓公眾能夠及時(shí)了解運(yùn)行狀態(tài)，了解納稅資金的使用方式，是一種很負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，也更加體現(xiàn)了事業(yè)單位的存在具有重大的作用。

四、事業(yè)單位當(dāng)前在內(nèi)部控制審計(jì)方面存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。很多事業(yè)單位不像企業(yè)，有明確的內(nèi)部控制人員及崗位安排，隨時(shí)進(jìn)行調(diào)控。很多的事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)的崗位，而且相關(guān)的負(fù)責(zé)人意識(shí)也不是很強(qiáng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范、制度制定、制度推行認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致很多工作無(wú)法開(kāi)展。

2.內(nèi)部控制制度、體系不健全

每個(gè)行業(yè)都會(huì)根據(jù)自身的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)方式設(shè)計(jì)符合自身發(fā)展的制度及體系。但是對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，很多的制度及體系是按照國(guó)家的相關(guān)制度執(zhí)行的，很少去進(jìn)行制度的專(zhuān)門(mén)設(shè)置。內(nèi)控制度是一個(gè)整體的制度體系，不僅僅包括財(cái)務(wù)制度、授權(quán)審批制度、內(nèi)部審計(jì)制度、預(yù)算制度、核算制度等，還應(yīng)該包括用人管理制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度等。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)于內(nèi)部控制的在控制與評(píng)價(jià)。如果內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度不完善，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)行內(nèi)審制度的支撐指導(dǎo)，一定程度上會(huì)局限內(nèi)部控制審計(jì)的作用。

3.缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員

內(nèi)部控制就是單位的各級(jí)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部體系、流程的規(guī)范化，確保經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，從而形成的一系列規(guī)章制度。這些制度相互影響、相互制約，從而達(dá)到規(guī)范系統(tǒng)的要求。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)進(jìn)行的一系列活動(dòng)，對(duì)于相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)要求更高。而目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)崗位都是相關(guān)人員兼任，也沒(méi)有獨(dú)立的部門(mén)設(shè)置，也沒(méi)有后備的人才儲(chǔ)備體系，這是導(dǎo)致目前審計(jì)人員缺乏的主要問(wèn)題。

五、解決目前內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的思考

1.優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)是完善的制度。優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的環(huán)境是關(guān)乎到審計(jì)工作的質(zhì)量及效率。因此不僅需要建立一套完善的制度流程體系，通過(guò)制度進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)工作的順利推行。同時(shí)，需要從財(cái)務(wù)角度、經(jīng)營(yíng)及審計(jì)角度進(jìn)行分析，才能有效地改善環(huán)境。這不僅是防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的手段，也是體現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)范管理的體現(xiàn)。從法律的角度，參考相關(guān)的法律政策及文件，會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等，都可以成為借鑒的基礎(chǔ)。

（2）完善事業(yè)單位內(nèi)部工作流程。事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)不僅需要良好的環(huán)境，也需要完善的工作制度及流程進(jìn)行充分協(xié)調(diào)與配合。首先從內(nèi)部審計(jì)的角度方面，準(zhǔn)備、實(shí)施、反饋、評(píng)價(jià)等過(guò)程制定嚴(yán)密的流程。每一個(gè)流程配合相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范。如內(nèi)部審查部門(mén)應(yīng)該直接歸屬到最高管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)審查各部門(mén)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落地情況，給予初步的意見(jiàn)反饋，然后再形成審計(jì)評(píng)估報(bào)告，向最高管理部門(mén)進(jìn)行書(shū)面匯報(bào)。內(nèi)部審查的工作越細(xì)致，流程越完善，就越能夠提升內(nèi)部的管理效能。

（3）健全事業(yè)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。首先注重內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立于其他的經(jīng)營(yíng)部門(mén)，提高主要管理者及相關(guān)人員的意識(shí)觀(guān)念，直接對(duì)管理者、對(duì)整個(gè)單位負(fù)責(zé)，樹(shù)立內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性。其次設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗，負(fù)責(zé)全面的內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)，保障整個(gè)內(nèi)部審計(jì)控制制度的執(zhí)行。

2.提升人員的觀(guān)念意識(shí)

（1）提升內(nèi)部控制的意識(shí)。提升意識(shí)主要表現(xiàn)在定期加強(qiáng)相關(guān)制度培訓(xùn)，把制度執(zhí)行不斷貫徹到日常的工作中。加強(qiáng)對(duì)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)及了解，如《財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本制度（試行）》《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》等。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合性培養(yǎng)，提升專(zhuān)業(yè)能力。加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)，可以定期舉辦相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、參加行業(yè)研討會(huì)、參加不同類(lèi)型的審計(jì)工作，以干代訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)積累。同時(shí)鼓勵(lì)參與國(guó)家級(jí)資格考試，進(jìn)行能力提升。

內(nèi)部控制審計(jì)不僅要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)解決實(shí)際問(wèn)題，而且在觀(guān)念上也要樹(shù)立全局意識(shí)客觀(guān)公正的看待問(wèn)題。因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員，不僅需要很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，也需要很強(qiáng)的職業(yè)道德觀(guān)念。專(zhuān)業(yè)能力通過(guò)內(nèi)部的培訓(xùn)和外部工作進(jìn)行提升。職業(yè)道德方面，必須具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和公正的態(tài)度和原則，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象。

（3）完善審計(jì)人員的績(jī)效考評(píng)體系。在事業(yè)單位內(nèi)應(yīng)建立相關(guān)的考評(píng)體系，將審計(jì)人員工作與績(jī)效考評(píng)緊密結(jié)合，起到促進(jìn)與激勵(lì)的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才的儲(chǔ)備，進(jìn)行選用育留，促進(jìn)內(nèi)部管理的效能提升，從而達(dá)到優(yōu)勝劣汰的效果。

本文著重以事業(yè)單位的視角對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行探析并提出思考。筆者從優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境等方面，提出了相應(yīng)的分析及思考。事業(yè)單位是我國(guó)特殊的管理單位，它面向公眾并提供公眾的科教文衛(wèi)等方面的服務(wù)，它的良好運(yùn)行與國(guó)家的發(fā)展、人民生活的質(zhì)量息息相關(guān)。本文的研究提出及問(wèn)題的解決方案，需要各部門(mén)的努力，才能更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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