殷麗青
【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展與完善,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在幫助完善和提高國(guó)有投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高資金使用效率,促進(jìn)國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)等方面發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);國(guó)有投資企業(yè);經(jīng)營(yíng)
一、引言
近年來(lái),在建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下,國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日益成為了公司治理體系中的重要組成部分,在公司治理中的作用越來(lái)越突出,但內(nèi)部審計(jì)在具體的操作過(guò)程中還存在著一些致命的問(wèn)題,從而讓其應(yīng)有的作用難以得到發(fā)揮,致使其流于形式。如何充分發(fā)揮國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)作用,更好的為企業(yè)來(lái)服務(wù),成為了目前迫切需要解決的重大問(wèn)題。本文在對(duì)下屬項(xiàng)目單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上,以國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值為切入點(diǎn),探討分析了國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀,存在的問(wèn)題和內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作用以及內(nèi)部審計(jì)的完善途徑。
二、國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.職能弱化
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì),總經(jīng)理及各個(gè)職能部門(mén)之間的職位,關(guān)系著企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)控制決策與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上已經(jīng)成為了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分,其客觀性和獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其增值的最基礎(chǔ)和最主要的前提。但目前國(guó)有投資企業(yè)來(lái)說(shuō),絕大多數(shù)的國(guó)有投資企業(yè)還未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè),對(duì)內(nèi)部審計(jì)一直持有消極態(tài)度,也不重視也不支持。從某種意義上來(lái)講內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有融入到企業(yè)的管理體系當(dāng)中,只停留在企業(yè)文件中的組織架構(gòu)圖上,并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員配備,不能正確的審查和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性,其職能已經(jīng)嚴(yán)重弱化。同時(shí),企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)在觀念上存在一定的差異,并不能從根本上予以重視內(nèi)部審計(jì)工作,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)即將面臨著外部化的尷尬現(xiàn)象。
2.內(nèi)審人才缺失嚴(yán)重
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)具有專(zhuān)業(yè)性與技術(shù)性的工作,內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的勝任能力與技術(shù)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。由于現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,內(nèi)審工作由淺到深,由簡(jiǎn)到難,在整個(gè)過(guò)程中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高,內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求工作人員具備審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還需要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。
就目前而言,國(guó)有投資企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)人員,而兼任內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員雖然具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí),但缺少專(zhuān)業(yè)審計(jì)能力,經(jīng)常把財(cái)務(wù)賬本作為審計(jì)的唯一內(nèi)容,采用翻賬本、查憑證的單一審計(jì)方法,使審計(jì)結(jié)論缺少了該有的有效性與客觀性。另外,一些工作人員也對(duì)自身的發(fā)展不夠重視,自身的內(nèi)在要求較低,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)偏低、技能不過(guò)硬從而不能滿(mǎn)足企業(yè)的需求,更不要說(shuō)通過(guò)審計(jì)指出管理問(wèn)題的深層次原因,并為決策者或所有者提出更高水平的建議,發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值??偟膩?lái)說(shuō),國(guó)有投資企業(yè)缺少一支規(guī)范且整體素質(zhì)高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
3.缺少增值功能
內(nèi)部審計(jì)具備總覽性,從企業(yè)的利益合實(shí)際情況出發(fā),全方面地評(píng)價(jià)和審查企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因而可以對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位有效的評(píng)估與分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提高更加積極主動(dòng),針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題提出建議性的意見(jiàn)和補(bǔ)救措施。就現(xiàn)在來(lái)說(shuō),國(guó)有投資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍基本都局限在財(cái)務(wù)活動(dòng),仍然停留在發(fā)現(xiàn)型審計(jì)的階段,以財(cái)務(wù)收入與支出的合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)的成果來(lái)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)等均不涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,都屬于事后審計(jì)。而事后審計(jì)具有十分嚴(yán)重的不完整性與滯后性,所以不能體現(xiàn)出內(nèi)審的增值功能。
三、內(nèi)審在企業(yè)所發(fā)揮的作用
1.具有極強(qiáng)的“免疫”作用
企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀的,不但包括了外部性風(fēng)險(xiǎn)還有系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)的多元化,外部不確定因素的增多,導(dǎo)致企業(yè)所面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增多,風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)的日常部分。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)具有獨(dú)立客觀的部門(mén),通過(guò)運(yùn)作體系及規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)改進(jìn)組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理,控制及治理過(guò)程的效果,推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際就是在企業(yè)管理體系里嵌入一個(gè)“免疫系統(tǒng)”,承擔(dān)預(yù)警、抵御、感知、消除風(fēng)險(xiǎn)的職能。不僅能對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),推進(jìn)企業(yè)加大管理,防范內(nèi)部監(jiān)管失控造成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),還可以對(duì)企業(yè)外部相連的環(huán)境進(jìn)行審計(jì),全方位的分析各種可能存在的外部性風(fēng)險(xiǎn),分析是什么原因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,從系統(tǒng)、制度、管理等角度著手,切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)作
企業(yè)的有效監(jiān)控,是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)由國(guó)家作為出資人,國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)具有防范投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值的自我監(jiān)管職能。現(xiàn)目前國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部還存在著管理制度不嚴(yán)格、內(nèi)控職位弱化、財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)不高、規(guī)章制度履行不到位等問(wèn)題,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì),加強(qiáng)日常的監(jiān)督管理,在一定程度上加大企業(yè)及企業(yè)人員的法制觀念,完善內(nèi)部控制制度,對(duì)違法亂紀(jì)的行為起到防范作用,保障企業(yè)制度管人,責(zé)任落實(shí)到人。
四、完善內(nèi)部升級(jí)路徑
1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)定位
內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)就是為適應(yīng)外部環(huán)境的變化和管理企業(yè)自身。從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的評(píng)價(jià)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)是為了滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)化解與經(jīng)營(yíng)管理的需要。董事會(huì)與經(jīng)理層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用,針對(duì)性設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確內(nèi)審的規(guī)章制度。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),也要考慮內(nèi)部審計(jì)職能,科學(xué)合理設(shè)定組織結(jié)構(gòu),發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的輔佐作用,定期協(xié)作其他部門(mén)定制風(fēng)險(xiǎn)管理方案,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性與獨(dú)立性。另外,內(nèi)部審計(jì)工作者在工作中應(yīng)公平,公正的對(duì)待每一次工作,對(duì)違反內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的事情堅(jiān)決說(shuō)不,核心管理人員明確自身職責(zé),定位好自己的位置。
2.堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則
獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重要,堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就是堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要獨(dú)立設(shè)立,地位和職權(quán)也要比企業(yè)其他職能部門(mén)大,堅(jiān)決不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)中或由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成內(nèi)審的工作,更不能將機(jī)構(gòu)設(shè)置在其他企業(yè)職能部門(mén),在企業(yè)的結(jié)構(gòu)中,內(nèi)審應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置一個(gè)部門(mén),置于董事會(huì)一下,受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)并向董事會(huì)負(fù)責(zé),而不是單獨(dú)向單一的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),這樣可以有效的避免審計(jì)工作受到單一領(lǐng)導(dǎo)的影響,保存其職能的獨(dú)立性。另外,內(nèi)部審計(jì)工作人員不能參與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,只對(duì)承擔(dān)的審計(jì)工作負(fù)責(zé)。此外,堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則還需要內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性是其工作人員不受外界干擾自由決定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。
3.提升工作人員技能和完善工具
首先,企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)工作人員設(shè)計(jì)相關(guān)的職業(yè)能力培訓(xùn)系統(tǒng),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)操作等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng),保證內(nèi)部審計(jì)人員深刻了解內(nèi)部審計(jì)的重要性,發(fā)揮出業(yè)務(wù)水平,提高工作效率。其次,抽調(diào)企業(yè)綜合素質(zhì)高但是不局限于審計(jì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的工作人員到內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中來(lái),互相補(bǔ)充、取長(zhǎng)補(bǔ)短、發(fā)揮出他們的才能優(yōu)勢(shì),充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能。最后,通過(guò)創(chuàng)建完善高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái),從單一的事后審計(jì)變化為事前、事中、事后審計(jì)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)系統(tǒng),切實(shí)滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多,企業(yè)必須要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,建立完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度,提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員做好專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)工作,持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而有效的規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉登英.論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范.企業(yè)導(dǎo)報(bào),2013.(06).
[2]于澤國(guó).淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制.企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010.(03).
[3]黎紅莉.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013(07).