殷麗青

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在幫助完善和提高國(guó)有投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高資金使用效率，促進(jìn)國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)等方面發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；國(guó)有投資企業(yè)；經(jīng)營(yíng)

一、引言

近年來(lái)，在建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日益成為了公司治理體系中的重要組成部分，在公司治理中的作用越來(lái)越突出，但內(nèi)部審計(jì)在具體的操作過(guò)程中還存在著一些致命的問(wèn)題，從而讓其應(yīng)有的作用難以得到發(fā)揮，致使其流于形式。如何充分發(fā)揮國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)作用，更好的為企業(yè)來(lái)服務(wù)，成為了目前迫切需要解決的重大問(wèn)題。本文在對(duì)下屬項(xiàng)目單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，以國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值為切入點(diǎn)，探討分析了國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，存在的問(wèn)題和內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作用以及內(nèi)部審計(jì)的完善途徑。

二、國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.職能弱化

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)，總經(jīng)理及各個(gè)職能部門(mén)之間的職位，關(guān)系著企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)控制決策與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上已經(jīng)成為了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，其客觀性和獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其增值的最基礎(chǔ)和最主要的前提。但目前國(guó)有投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)的國(guó)有投資企業(yè)還未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)一直持有消極態(tài)度，也不重視也不支持。從某種意義上來(lái)講內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有融入到企業(yè)的管理體系當(dāng)中，只停留在企業(yè)文件中的組織架構(gòu)圖上，并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員配備，不能正確的審查和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性，其職能已經(jīng)嚴(yán)重弱化。同時(shí)，企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)在觀念上存在一定的差異，并不能從根本上予以重視內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)即將面臨著外部化的尷尬現(xiàn)象。

2.內(nèi)審人才缺失嚴(yán)重

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)具有專(zhuān)業(yè)性與技術(shù)性的工作，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的勝任能力與技術(shù)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。由于現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，內(nèi)審工作由淺到深，由簡(jiǎn)到難，在整個(gè)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求工作人員具備審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。

就目前而言，國(guó)有投資企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)人員，而兼任內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員雖然具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，但缺少專(zhuān)業(yè)審計(jì)能力，經(jīng)常把財(cái)務(wù)賬本作為審計(jì)的唯一內(nèi)容，采用翻賬本、查憑證的單一審計(jì)方法，使審計(jì)結(jié)論缺少了該有的有效性與客觀性。另外，一些工作人員也對(duì)自身的發(fā)展不夠重視，自身的內(nèi)在要求較低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)偏低、技能不過(guò)硬從而不能滿(mǎn)足企業(yè)的需求，更不要說(shuō)通過(guò)審計(jì)指出管理問(wèn)題的深層次原因，并為決策者或所有者提出更高水平的建議，發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)有投資企業(yè)缺少一支規(guī)范且整體素質(zhì)高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

3.缺少增值功能

內(nèi)部審計(jì)具備總覽性，從企業(yè)的利益合實(shí)際情況出發(fā)，全方面地評(píng)價(jià)和審查企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而可以對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位有效的評(píng)估與分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提高更加積極主動(dòng)，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題提出建議性的意見(jiàn)和補(bǔ)救措施。就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，國(guó)有投資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍基本都局限在財(cái)務(wù)活動(dòng)，仍然停留在發(fā)現(xiàn)型審計(jì)的階段，以財(cái)務(wù)收入與支出的合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)的成果來(lái)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)等均不涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，都屬于事后審計(jì)。而事后審計(jì)具有十分嚴(yán)重的不完整性與滯后性，所以不能體現(xiàn)出內(nèi)審的增值功能。

三、內(nèi)審在企業(yè)所發(fā)揮的作用

1.具有極強(qiáng)的“免疫”作用

企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，不但包括了外部性風(fēng)險(xiǎn)還有系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)的多元化，外部不確定因素的增多，導(dǎo)致企業(yè)所面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增多，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)的日常部分。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)具有獨(dú)立客觀的部門(mén)，通過(guò)運(yùn)作體系及規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)改進(jìn)組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理，控制及治理過(guò)程的效果，推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際就是在企業(yè)管理體系里嵌入一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，承擔(dān)預(yù)警、抵御、感知、消除風(fēng)險(xiǎn)的職能。不僅能對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，推進(jìn)企業(yè)加大管理，防范內(nèi)部監(jiān)管失控造成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，還可以對(duì)企業(yè)外部相連的環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，全方位的分析各種可能存在的外部性風(fēng)險(xiǎn)，分析是什么原因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從系統(tǒng)、制度、管理等角度著手，切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)作

企業(yè)的有效監(jiān)控，是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)由國(guó)家作為出資人，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)具有防范投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值的自我監(jiān)管職能。現(xiàn)目前國(guó)有投資企業(yè)內(nèi)部還存在著管理制度不嚴(yán)格、內(nèi)控職位弱化、財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)不高、規(guī)章制度履行不到位等問(wèn)題，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)日常的監(jiān)督管理，在一定程度上加大企業(yè)及企業(yè)人員的法制觀念，完善內(nèi)部控制制度，對(duì)違法亂紀(jì)的行為起到防范作用，保障企業(yè)制度管人，責(zé)任落實(shí)到人。

四、完善內(nèi)部升級(jí)路徑

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)定位

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)就是為適應(yīng)外部環(huán)境的變化和管理企業(yè)自身。從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的評(píng)價(jià)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是為了滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)化解與經(jīng)營(yíng)管理的需要。董事會(huì)與經(jīng)理層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用，針對(duì)性設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)審的規(guī)章制度。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，也要考慮內(nèi)部審計(jì)職能，科學(xué)合理設(shè)定組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的輔佐作用，定期協(xié)作其他部門(mén)定制風(fēng)險(xiǎn)管理方案，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性與獨(dú)立性。另外，內(nèi)部審計(jì)工作者在工作中應(yīng)公平，公正的對(duì)待每一次工作，對(duì)違反內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的事情堅(jiān)決說(shuō)不，核心管理人員明確自身職責(zé)，定位好自己的位置。

2.堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則

獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重要，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就是堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要獨(dú)立設(shè)立，地位和職權(quán)也要比企業(yè)其他職能部門(mén)大，堅(jiān)決不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)中或由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成內(nèi)審的工作，更不能將機(jī)構(gòu)設(shè)置在其他企業(yè)職能部門(mén)，在企業(yè)的結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置一個(gè)部門(mén)，置于董事會(huì)一下，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而不是單獨(dú)向單一的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這樣可以有效的避免審計(jì)工作受到單一領(lǐng)導(dǎo)的影響，保存其職能的獨(dú)立性。另外，內(nèi)部審計(jì)工作人員不能參與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，只對(duì)承擔(dān)的審計(jì)工作負(fù)責(zé)。此外，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則還需要內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性是其工作人員不受外界干擾自由決定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。

3.提升工作人員技能和完善工具

首先，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)工作人員設(shè)計(jì)相關(guān)的職業(yè)能力培訓(xùn)系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)操作等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，保證內(nèi)部審計(jì)人員深刻了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，發(fā)揮出業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。其次，抽調(diào)企業(yè)綜合素質(zhì)高但是不局限于審計(jì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的工作人員到內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中來(lái)，互相補(bǔ)充、取長(zhǎng)補(bǔ)短、發(fā)揮出他們的才能優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能。最后，通過(guò)創(chuàng)建完善高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，從單一的事后審計(jì)變化為事前、事中、事后審計(jì)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，切實(shí)滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，企業(yè)必須要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，建立完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員做好專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)工作，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而有效的規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康持續(xù)發(fā)展。

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