付葉根

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)，指的是組織內(nèi)部開(kāi)展的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制為依據(jù)，對(duì)合法性、有效性、適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，確保組織健康發(fā)展。本文以銀行機(jī)構(gòu)為核心，首先指出內(nèi)審工作存在的問(wèn)題，其次分析了資金業(yè)務(wù)審計(jì)在銀行內(nèi)審工作的體現(xiàn)，最后闡述了幾點(diǎn)改進(jìn)措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】銀行；內(nèi)審工作；資金業(yè)務(wù)；問(wèn)題；改進(jìn)措施

新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，單純依靠借貸經(jīng)營(yíng)管理模式，難以滿(mǎn)足銀行的發(fā)展需求。隨著金融產(chǎn)品的增多，資金業(yè)務(wù)成為提高銀行經(jīng)營(yíng)利益的有效手段，因此業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜。考慮到資金業(yè)務(wù)靈活多樣，涉及債權(quán)、票據(jù)、貸款、存取款證明等，為審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定難度。以下結(jié)合工作實(shí)踐，探討了銀行資金業(yè)務(wù)審計(jì)工作和改進(jìn)措施。

一、銀行內(nèi)審工作存在的問(wèn)題

1.職能定位問(wèn)題

銀行內(nèi)審部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能保證銀行運(yùn)營(yíng)的安全性。但是，目前審計(jì)部門(mén)將工作重點(diǎn)放在了規(guī)范業(yè)務(wù)操作、嚴(yán)格執(zhí)行制度等方面，在績(jī)效審計(jì)、持續(xù)監(jiān)測(cè)上的功能作用不突出，難以為內(nèi)審工作的開(kāi)展提供保障。

2.審計(jì)手段問(wèn)題

目前銀行審計(jì)工作的開(kāi)展，集中在賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用不到位，降低了審計(jì)工作的科學(xué)性。隨著業(yè)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，資金業(yè)務(wù)操作手段明顯改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了人工手動(dòng)操作向計(jì)算機(jī)自動(dòng)操作的轉(zhuǎn)變。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用不到位，審計(jì)方法落后，不利于內(nèi)審發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.成果應(yīng)用問(wèn)題

在審計(jì)成果的應(yīng)用上，問(wèn)題主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)活動(dòng)中，能明確內(nèi)部管理缺陷和各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映出審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況。然而實(shí)際情況中，審計(jì)報(bào)告和處理決定，沒(méi)有作為工作考核的重要依據(jù)，審計(jì)成果在監(jiān)督、紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)之間未能信息共享。二是對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，只有整改建議權(quán)，責(zé)任追究制度沒(méi)有保障，因此容易出現(xiàn)違規(guī)操作現(xiàn)象，工作人員缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

4.內(nèi)審隊(duì)伍問(wèn)題

一方面，銀行針對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，審計(jì)人員的知識(shí)和技術(shù)更新不及時(shí)，而且老齡化現(xiàn)象加劇，直接降低了審計(jì)效率和質(zhì)量；另一方面，隨著外資銀行進(jìn)入我國(guó)，金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)內(nèi)審隊(duì)伍提出了更高的要求。而目前審計(jì)人員的素質(zhì)和數(shù)量，均不滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)工作的需求。

二、資金業(yè)務(wù)審計(jì)在銀行內(nèi)審工作的體現(xiàn)

1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)審核

銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審核對(duì)象，是金庫(kù)中的鈔票和硬幣，主要用于客戶(hù)提現(xiàn)和銀行自身的經(jīng)營(yíng)開(kāi)支。分析現(xiàn)金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，主要是金額大、易盜用、核算環(huán)節(jié)多，是銀行審計(jì)工作中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，內(nèi)審工作介紹如下：

（1）內(nèi)控測(cè)試程序

①收集銀行現(xiàn)金管理內(nèi)控文件，審核內(nèi)控制度規(guī)范的應(yīng)用，是否和法律法規(guī)保持一致。②通過(guò)實(shí)地調(diào)研，評(píng)價(jià)柜面現(xiàn)金業(yè)務(wù)，重點(diǎn)審核印、押、證管理制度是否相互分離；看柜臺(tái)人員的身份識(shí)別卡、操作密碼等，是否實(shí)行負(fù)責(zé)制；看現(xiàn)金交易是否進(jìn)行復(fù)核；看當(dāng)天營(yíng)業(yè)完成后，是否及時(shí)清點(diǎn)尾箱現(xiàn)金，是否填寫(xiě)相應(yīng)的登記簿，以及是否和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)簽認(rèn)。③通過(guò)實(shí)地調(diào)研，評(píng)價(jià)現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)，主要是現(xiàn)金和尾箱交接時(shí)，是否具有合法的手續(xù)，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人批準(zhǔn)等。④觀(guān)察銀行金庫(kù)的日常管理情況，例如鑰匙密碼保管是否得當(dāng)，使用前是否獲得授權(quán)等。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

①獲得銀行期末現(xiàn)金查庫(kù)表、錢(qián)箱明細(xì)表，核對(duì)查閱查庫(kù)登記簿，看期末賬面余額和實(shí)際余額是否保護(hù)一致。②對(duì)于運(yùn)送中的現(xiàn)金，審核接鈔銀行是否收到入賬通知信息。③隨機(jī)選取營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)；如果條件允許，要對(duì)所有金庫(kù)進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。與此同時(shí)，還要對(duì)金庫(kù)中的票據(jù)、證券、貴金屬等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并和會(huì)計(jì)賬目相比較，確保兩者一致。

2.同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)審核

同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)，指的是銀行和銀行之間、和中央銀行之間、和其他金融機(jī)構(gòu)之間，因辦理資金拆借、資金劃撥、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)時(shí)，而形成的資金賬務(wù)往來(lái)。其業(yè)務(wù)內(nèi)容分為3個(gè)方面：一是同業(yè)存放業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)為了方便資金的結(jié)算和劃撥，將款項(xiàng)臨時(shí)存放在交易對(duì)手中，突出特點(diǎn)是金額大、幣種多、利率靈活、對(duì)手固定。具體到核算項(xiàng)目，包括：①存放同業(yè)款項(xiàng)；②同業(yè)和其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)。二是央行往來(lái)業(yè)務(wù)。指的是銀行向中央銀行提取現(xiàn)金或送存現(xiàn)金、借款、提現(xiàn)、匯劃款項(xiàng)等，突出特點(diǎn)是金額大、幣種多、利率固定、對(duì)手單一、政策性強(qiáng)等。具體到核算項(xiàng)目，包括：①存放中央銀行款項(xiàng)；②向中央銀行借款。三是同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。指的是金融機(jī)構(gòu)之間，開(kāi)展的短期資金借貸活動(dòng)，突出特點(diǎn)是金額大、利率低、對(duì)手固定、拆借時(shí)間短等。具體到核算項(xiàng)目，包括：①拆出資金；②拆入資金。內(nèi)審工作介紹如下：

（1）內(nèi)控測(cè)試程序

①詢(xún)問(wèn)工作人員內(nèi)控執(zhí)行情況，重點(diǎn)內(nèi)容包括：詢(xún)問(wèn)分管行長(zhǎng)同業(yè)往來(lái)預(yù)算，以及預(yù)算調(diào)整權(quán)限；詢(xún)問(wèn)前臺(tái)交易人員的授權(quán)情況；詢(xún)問(wèn)風(fēng)控人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否科學(xué)合理，是否對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行資信評(píng)估；詢(xún)問(wèn)復(fù)核人員有無(wú)出現(xiàn)結(jié)算資金和合同內(nèi)容不一致的情況；詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)結(jié)算人員是否及時(shí)對(duì)賬等。②采用抽查形式，對(duì)前臺(tái)交易的合同和交割單進(jìn)行審核，看內(nèi)容是否完整，看審批手續(xù)是否齊全，看有無(wú)工作人員簽字確認(rèn)。③采用抽查形式，審核風(fēng)險(xiǎn)控制文件和報(bào)告，重點(diǎn)是看交易是否超出授權(quán)范圍。④審核結(jié)算人員的復(fù)核記錄，看記錄內(nèi)容是否完整，避免出現(xiàn)遺漏和差錯(cuò)；看利息收支計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否和會(huì)計(jì)記錄保持一致等。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

以存放中央銀行款項(xiàng)/向中央銀行借款科目為例，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：①獲得銀行的對(duì)賬單，通過(guò)發(fā)函詢(xún)證，審核繳存款項(xiàng)的準(zhǔn)備金、外幣存款準(zhǔn)備金、財(cái)政性存款等科目，其余額是否真實(shí)準(zhǔn)確；②對(duì)繳存款項(xiàng)準(zhǔn)備金余額、央行規(guī)定比率進(jìn)行對(duì)比，看銀行是否準(zhǔn)備好準(zhǔn)備金；③收集大額借款的內(nèi)部審批文件和合同，了解貸款原因和用途，確保貸款的使用情況和申請(qǐng)用途相一致；④對(duì)銀行各項(xiàng)收還款記錄進(jìn)行抽查；⑤向中央銀行借款利息收入和支出金額進(jìn)行復(fù)核，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。

三、加強(qiáng)銀行內(nèi)審工作的改進(jìn)措施

1.營(yíng)造良好內(nèi)審環(huán)境

一方面從領(lǐng)導(dǎo)入手，提高內(nèi)審工作意識(shí)，發(fā)揮出帶頭作用，至上而下夯實(shí)內(nèi)審基礎(chǔ)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，加強(qiáng)審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)審工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好環(huán)境；另一方面明確審計(jì)職責(zé)，合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在獲得工作人員支持的基礎(chǔ)上，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，看是否嚴(yán)格遵循現(xiàn)有法律法規(guī)，作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理效果的重要指標(biāo)。

2.規(guī)范審計(jì)操作流程

其一，以《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》為準(zhǔn)，銀行在業(yè)務(wù)操作期間，要杜絕違規(guī)操作、違反程序的行為，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)，避免出現(xiàn)偏差或遺漏。其二，創(chuàng)新內(nèi)審工作方式，對(duì)審計(jì)資源合理配置，主要包括全面審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)、干部履職審計(jì)等內(nèi)容，降低審計(jì)工作成本。其三，健全內(nèi)審評(píng)價(jià)機(jī)制，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，保證評(píng)價(jià)工作公開(kāi)、客觀(guān)，推進(jìn)內(nèi)部管理的規(guī)范化。

3.合理應(yīng)用審計(jì)成果

第一，及時(shí)分析內(nèi)審結(jié)果，抓住審計(jì)工作中具有代表性、普遍性的問(wèn)題，從制度、體制方面分析原因，確定相關(guān)責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。第二，實(shí)行審計(jì)成果共享機(jī)制，審計(jì)成果在監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行共享，促進(jìn)審計(jì)資源優(yōu)化配置，制定合適的獎(jiǎng)懲措施。第三，完善責(zé)任追究制度，對(duì)于多發(fā)性的審計(jì)問(wèn)題，追究相關(guān)人員的責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，起到警示作用。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)

從審計(jì)人員的角度來(lái)看，首先提高準(zhǔn)入門(mén)檻，注意人才的結(jié)構(gòu)、層次，提高風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)、創(chuàng)新意識(shí)，打造一支有技能、高素質(zhì)的復(fù)合型團(tuán)隊(duì)。其次完善內(nèi)審人員信息庫(kù)，采用分散管理、統(tǒng)一使用的模式，落實(shí)定期考核工作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的目標(biāo)。最后開(kāi)展繼續(xù)教育，鼓勵(lì)員工樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，銀行要為審計(jì)員工提供進(jìn)修學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，促進(jìn)審計(jì)能力不斷提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，資金業(yè)務(wù)審計(jì)是銀行內(nèi)審工作的重要組成部分，體現(xiàn)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)審核、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)審核兩個(gè)方面。分析可知，目前銀行內(nèi)審工作存在一些問(wèn)題，涉及職能定位、審計(jì)手段、成果應(yīng)用、內(nèi)審隊(duì)伍等。對(duì)此，銀行應(yīng)該營(yíng)造良好內(nèi)審環(huán)境、規(guī)范審計(jì)操作流程、合理應(yīng)用審計(jì)成果、提高審計(jì)人員素質(zhì)，以此推動(dòng)資金業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

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