何云霞

【摘 要】鐵路運(yùn)輸成本管理是鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。本文對(duì)傳統(tǒng)的鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算方法進(jìn)行闡述，提出了作業(yè)成本法，旨在利用作業(yè)成本法對(duì)鐵路運(yùn)輸成本進(jìn)行有效控制。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸成本；成本計(jì)算；作業(yè)成本法；應(yīng)用

一、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算和分析的方法主要是支出率法，這種方法起源于德國(guó)，后來(lái)在很多個(gè)國(guó)家中都有應(yīng)用，我國(guó)也采用支出率法進(jìn)行計(jì)算，具體來(lái)講，就是將運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品的位移分解成為小的與運(yùn)量有關(guān)的運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部的中間產(chǎn)品，即某些帶有產(chǎn)品性質(zhì)的指標(biāo)，比如發(fā)送人、機(jī)車公里、車輛公里等，然后計(jì)算出這些產(chǎn)品的變動(dòng)成本，通過(guò)各種中間產(chǎn)品的組合，將變動(dòng)成本歸集起來(lái)成為最終的產(chǎn)品成本。在計(jì)算過(guò)程中，用同一指標(biāo)的變動(dòng)成本總和除以該指標(biāo)總量就可以得出這個(gè)指標(biāo)的支出率，在我國(guó)的鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算過(guò)程中也不斷地對(duì)支出率算法進(jìn)行了改進(jìn)，但是這種計(jì)算方法還是存在一些問(wèn)題，其中最大的缺點(diǎn)就是不能反映出和運(yùn)量無(wú)關(guān)的各種項(xiàng)目對(duì)成本的影響，尤其是一些固定成本，很容易被忽略。如果要對(duì)某一個(gè)具體的運(yùn)輸項(xiàng)目的成本進(jìn)行計(jì)算，一般還需要按照經(jīng)驗(yàn)或者具體確定的比例，在變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上增加一個(gè)固定成本，計(jì)算得出的結(jié)果才是最終的成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，傳統(tǒng)的支出率計(jì)算方法已經(jīng)無(wú)法滿足鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算要求，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，人們主要關(guān)心的是個(gè)體成本，所以導(dǎo)致支出率算法的弊端也逐漸暴露出來(lái)。因?yàn)橹С雎仕惴ê丸F路運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)之間是存在矛盾的，變動(dòng)成本法是基于成本性態(tài)進(jìn)行成本分析的一種方法，對(duì)于企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策而言比較適用，而且也只適用于比較簡(jiǎn)單的產(chǎn)品分類在，與產(chǎn)品直接相關(guān)的各種人工以及材料所占的比重較大，間接費(fèi)用的比重反而比較小，人們?cè)谥苯臃峙淙斯せ蛘卟牧系臅r(shí)候所產(chǎn)生的間接費(fèi)用也很容易造成成本扭曲，變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。

鐵路運(yùn)輸業(yè)本身的固定成本就很大，而且作業(yè)過(guò)程也比較復(fù)雜，運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品種類較多，完成其中一項(xiàng)運(yùn)輸任務(wù)需要很多間接作業(yè)予以支持，因此就產(chǎn)生了很多間接成本，即固定成本。大量的固定成本也支持了多種運(yùn)輸產(chǎn)品，在這種背景下如何將固定成本分劈成為合適的子成本項(xiàng)目就成為鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算過(guò)程中的一個(gè)難點(diǎn)。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，成本計(jì)算過(guò)程中的問(wèn)題變得越來(lái)越突出，而且人們的個(gè)性化消費(fèi)觀念逐漸增強(qiáng)，運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品種類也越來(lái)越豐富，高新技術(shù)的應(yīng)用使得直接人工成本以及直接材料費(fèi)用的比重逐漸下降，由自動(dòng)化制造單元替代，直接人工 和間接人工之間的界限也逐漸消失，使得傳統(tǒng)的人工成本逐漸轉(zhuǎn)為固定成本。在這種情況下運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行計(jì)算很容易導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的結(jié)果失真，不能真實(shí)地反映出產(chǎn)品的運(yùn)輸成本。

二、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法最初是一種正確的分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法，其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入“作業(yè)”這一中介，其基本原則是作業(yè)會(huì)消耗資源、產(chǎn)品會(huì)消耗作業(yè)、生產(chǎn)是作業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)，作業(yè)會(huì)導(dǎo)致成本產(chǎn)生。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法在形式上有很大的差別，前者對(duì)間接費(fèi)用的歸集和分配更加重視，提高了成本的可歸屬性。隱藏在形式背后的是立足于作業(yè)成本管理過(guò)程的具體思路，這種方法對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期決策以及可持續(xù)發(fā)展有十分重要的影響。實(shí)施作業(yè)成本法是一個(gè)十分龐大的、系統(tǒng)的工程，在作業(yè)成本法中有幾個(gè)比較重要的內(nèi)容，分別是資源、成本對(duì)象、作業(yè)、成本動(dòng)因、價(jià)值鏈。

三、作業(yè)成本法在鐵路運(yùn)輸成本中的應(yīng)用

作業(yè)成本法作為一種新型的成本計(jì)算方法，對(duì)于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本精確計(jì)算有十分重要的作用，其具體的應(yīng)用包括以下幾個(gè)步驟：

第一，對(duì)作業(yè)進(jìn)行定義。對(duì)作業(yè)進(jìn)行定義的基本目的就是為了對(duì)作業(yè)鏈上的各種作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，定義作業(yè)的過(guò)程中要注意各種作業(yè)的特征，作業(yè)是多元化的，人工作業(yè)、設(shè)備作業(yè)都包含在其中，要合理地分解作業(yè)鏈上的各項(xiàng)作業(yè)。

第二，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)中所消耗的整體的資源費(fèi)用進(jìn)行歸集。

第三，建立相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，對(duì)于各種性質(zhì)相同的作業(yè)，可以將其歸納到一個(gè)作業(yè)中心或者作業(yè)成本庫(kù)中，進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算。

第四，確定成本動(dòng)因。在作業(yè)成本庫(kù)中要對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)因進(jìn)行確定，并且按照成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的作業(yè)成本。

第五，計(jì)算單位成本。要對(duì)成本庫(kù)中的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，將其分配到不同的成本對(duì)象中，然后對(duì)單位成本進(jìn)行計(jì)算。

在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，最關(guān)鍵的是建立作業(yè)中心、確定成本動(dòng)因這兩個(gè)步驟，能否科學(xué)合理地確定作業(yè)中心以及成本動(dòng)因是直接影響作業(yè)成本系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵因素，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法之間最大的區(qū)別就是以作業(yè)作為了基本的成本計(jì)算對(duì)象，而且將其作為匯總項(xiàng)目整體成本的基礎(chǔ)，同時(shí)注重間接費(fèi)用的分配、歸集，設(shè)置了多種作業(yè)成本庫(kù)，采用多樣化的成本動(dòng)因，使得成本的歸集更加詳細(xì)，提高了成本的可歸屬性。另外，作業(yè)成本法也十分關(guān)注成本的產(chǎn)生過(guò)程，將成本的考核轉(zhuǎn)化為成本產(chǎn)生過(guò)程的考核，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本產(chǎn)生過(guò)程的監(jiān)控，從源頭上控制成本。

下面以產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本為例，來(lái)分析鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算中的作業(yè)成本法的應(yīng)用。以X、Y、Z三種產(chǎn)品為例，下表為幾種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算表：

將產(chǎn)品看成是鐵路運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品，也可以十分直接地計(jì)算出運(yùn)輸過(guò)程中的間接成本費(fèi)用。

作業(yè)成本法在理論和實(shí)踐領(lǐng)域已經(jīng)逐漸被人們所接受，在鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)中，運(yùn)營(yíng)作業(yè)分為客運(yùn)作業(yè)、貨運(yùn)作業(yè)、客貨基礎(chǔ)作業(yè)三種，其中客運(yùn)作業(yè)又細(xì)分為旅客發(fā)送作業(yè)、行包中轉(zhuǎn)作業(yè)、客運(yùn)機(jī)車作業(yè)等，貨運(yùn)作業(yè)則分為貨物發(fā)到作業(yè)、貨物中轉(zhuǎn)以及貨車運(yùn)行作業(yè)。客貨基礎(chǔ)作業(yè)范圍工務(wù)作業(yè)、電務(wù)作業(yè)等，在進(jìn)行成本計(jì)算的時(shí)候要根據(jù)不同的運(yùn)輸項(xiàng)目，選擇相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，比如車輛公里、貨車公里、貨運(yùn)通過(guò)總重等，在劃分具體的作業(yè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上來(lái)計(jì)算出具體的運(yùn)營(yíng)成本

綜上所述，作業(yè)成本法是一種重要的成本計(jì)算方法，最開(kāi)始應(yīng)用在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中，隨后不斷延伸，在很多行業(yè)和領(lǐng)域中都有應(yīng)用。傳統(tǒng)的鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算方法越來(lái)越不適用，新時(shí)期必須要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用，提高鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

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