蘇鳴紅

摘要：制造業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理可以推進(jìn)落實(shí)企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，完成既定年度方針目標(biāo)，強(qiáng)化事中控制與成本監(jiān)控，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。本文基于理論，在結(jié)合企業(yè)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)制造業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)進(jìn)行了研究，分析并探討了建成體系的思路、關(guān)鍵要素及方法策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；體系建設(shè)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)的管理工具方法。全面預(yù)算覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)，各項(xiàng)預(yù)算之間相互關(guān)聯(lián)相互影響，關(guān)系較為復(fù)雜，其管理體系應(yīng)如何建設(shè)才能有效、有價(jià)值的將各方串聯(lián)起來？筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理框架是靈魂、全面預(yù)算組織體系是肢體、全面預(yù)算指標(biāo)體系是核心、全面預(yù)算管理程序則是貫通全過程的血液，是全面預(yù)算得以落地的保障。

一、全面預(yù)算管理框架搭建

制造企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是以追求經(jīng)濟(jì)效益并獲取盈利為目標(biāo)，這就決定著全面預(yù)算管理框架搭建必須圍繞著企業(yè)的目標(biāo)利潤展開。要想持續(xù)不斷的提升企業(yè)利潤，全面預(yù)算管理需分兩條主線，第一條主線是開源，把該掙的錢掙回來；第二條主線是節(jié)流，把錢花在刀刃上。

沿著第一條主線——開源，提高企業(yè)主營業(yè)務(wù)的盈利水平，影響盈利水平的關(guān)鍵要素包括銷售規(guī)模、商務(wù)政策、成本、凈邊際貢獻(xiàn)等，對(duì)上述要素實(shí)施有效的預(yù)算管理是制造業(yè)全面預(yù)算管理的核心。

第二條主線——節(jié)流，即是要合理管控好各項(xiàng)費(fèi)用。本文提及的各項(xiàng)費(fèi)用劃分是基于管理會(huì)計(jì)、基于分權(quán)分級(jí)有效管控的原則對(duì)財(cái)務(wù)口徑的費(fèi)用進(jìn)行重分類。細(xì)分后包括薪酬、管理類費(fèi)用、銷售類費(fèi)用、質(zhì)量成本、制造類費(fèi)用、折舊稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。要做好節(jié)流就是要對(duì)上述費(fèi)用結(jié)合其特有的費(fèi)用屬性實(shí)施有效的全面預(yù)算管理。

二、全面預(yù)算組織體系建設(shè)

組織體系建設(shè)以分層分權(quán)為原則，構(gòu)建以預(yù)算管理委員會(huì)為頂層設(shè)計(jì)的金字塔型體系（圖1）。

預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針目標(biāo)，提出企業(yè)預(yù)算管理的具體目標(biāo)和要求；審批企業(yè)年度預(yù)算；審批預(yù)算調(diào)整和重大預(yù)算申請(qǐng)事項(xiàng)；指揮、協(xié)調(diào)并解決預(yù)算管理過程中遇到的重大事項(xiàng)，配置企業(yè)資源。

預(yù)算管理辦公室是企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展全面預(yù)算管理日常工作，其可以是獨(dú)立設(shè)置的部門，也可以在企業(yè)內(nèi)的某一職能部門下設(shè)，如財(cái)務(wù)部、管理部等。其職責(zé)包括：構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理體系；組織編制企業(yè)預(yù)算單位年度全面預(yù)算；監(jiān)督年度全面預(yù)算的實(shí)施；組織全面預(yù)算調(diào)整；組織企業(yè)預(yù)算分析，提出考評(píng)建議。

預(yù)算職能管控單位是根據(jù)各部門職能職責(zé)，將各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)到相應(yīng)職能部門統(tǒng)籌，實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理，發(fā)揮職能部門的管控功能。其職責(zé)包括制定預(yù)算管控項(xiàng)目相應(yīng)管理細(xì)則并組織實(shí)施；實(shí)施預(yù)算管控項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

預(yù)算單位，即企業(yè)下屬的各部門，是全面預(yù)算管理的執(zhí)行主體。其職責(zé)包括：組織本單位全面預(yù)算管理工作；編制本單位年度預(yù)算，接受預(yù)算質(zhì)詢；執(zhí)行年度預(yù)算，落實(shí)控制措施并進(jìn)行過程監(jiān)控；開展本單位經(jīng)營預(yù)算分析并落實(shí)改善。

這種組織體系架構(gòu)，特別引入了預(yù)算職能管控概念，與分級(jí)分權(quán)管理相匹配，責(zé)權(quán)利相匹配，使得預(yù)算管理鏈條的管控功能充分發(fā)揮；在管理過程當(dāng)中，職能部門充分發(fā)表專業(yè)意見，為決策提供支持。這種強(qiáng)化管理中層、調(diào)動(dòng)管理基層的管理機(jī)制，讓經(jīng)營運(yùn)行體系良性運(yùn)行。

三、全面預(yù)算指標(biāo)體系建設(shè)

預(yù)算指標(biāo)體系借鑒杜邦分析體系思路，將企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)計(jì)劃、作業(yè)環(huán)節(jié)用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)，并建立其指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法。

預(yù)算指標(biāo)體系以凈利潤率為龍頭（第一層次指標(biāo)），以盈利能力和資產(chǎn)營運(yùn)能力兩大類指標(biāo)為主線（第二層次指標(biāo)），產(chǎn)品收益率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為核心展開。該體系是一個(gè)多層次的指標(biāo)分解體系，指標(biāo)各影響因素拆分，逐級(jí)向下分解，逐步覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，形成全價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)體系。

第一層次指標(biāo)體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)。

第二層次產(chǎn)品收益率指標(biāo)用產(chǎn)品凈邊際貢獻(xiàn)率表示，產(chǎn)品凈邊際貢獻(xiàn)率=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品材料成本；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率體現(xiàn)。

第三層次則在第二層次指標(biāo)上拓展開來。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品材料成本以及基于價(jià)值鏈上的各項(xiàng)作業(yè)成本費(fèi)用；總資產(chǎn)分解下的各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

四、全面預(yù)算管理程序建設(shè)

完整的全面預(yù)算管理程序應(yīng)包括從預(yù)算編制到預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考核全過程。

（一）預(yù)算編制

1.每年10月份，預(yù)算管理委員會(huì)提出下一預(yù)算年度的預(yù)算總體要求，由預(yù)算管理辦公室制定并發(fā)布預(yù)算單位的預(yù)算編制要求。預(yù)算編制要求包括如下內(nèi)容：預(yù)算單位所要負(fù)責(zé)編制的預(yù)算項(xiàng)目及其定義說明、預(yù)算編制思路、預(yù)算編制流程等。

2.各預(yù)算單位按照企業(yè)預(yù)算管理的統(tǒng)一部署和要求，結(jié)合自身特點(diǎn)編制本單位預(yù)算初稿（包括預(yù)算數(shù)據(jù)與預(yù)算編制說明等）。

3.預(yù)算管理辦公室組織對(duì)預(yù)算初稿進(jìn)行評(píng)審，預(yù)算編制單位及其他專業(yè)部門參加。評(píng)審圍繞各預(yù)算項(xiàng)目的編制范圍、預(yù)算動(dòng)因、預(yù)算金額及預(yù)算編制說明展開，確保各項(xiàng)預(yù)算符合企業(yè)年度預(yù)算的總體要求，為編制企業(yè)年度全面預(yù)算總體方案做準(zhǔn)備。

4.預(yù)算管理辦公室對(duì)各預(yù)算單位提交的預(yù)算初稿匯總平衡后，編制全企業(yè)的全面預(yù)算總體方案，并呈報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

5.預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算管理辦公室提交的企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行審議。年度預(yù)算一經(jīng)審議批準(zhǔn)后，則由預(yù)算管理辦公室下達(dá)給各預(yù)算單位執(zhí)行。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制方法按先后順序分為預(yù)算制和審批制。其中：

預(yù)算制指在年度預(yù)算方案中已明確到具體項(xiàng)目、下達(dá)到預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)，在實(shí)際過程中按預(yù)算方案進(jìn)行相應(yīng)管控的預(yù)算控制方法。

審批制指在年度預(yù)算方案中預(yù)留既定的預(yù)算額度，但未下達(dá)到預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)，在實(shí)際過程中通過預(yù)算指標(biāo)使用流程經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后使用的預(yù)算控制方法。

預(yù)算控制結(jié)合實(shí)際銷售完成進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟進(jìn)，原則上依金額進(jìn)行管理，同時(shí)運(yùn)用項(xiàng)目管理、數(shù)量管理的方法，項(xiàng)目管理是以預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行管理，側(cè)重項(xiàng)目成效，強(qiáng)調(diào)節(jié)點(diǎn)；數(shù)量管理則是對(duì)一些預(yù)算項(xiàng)目除進(jìn)行貨幣金額管理外，從預(yù)算的數(shù)量方面進(jìn)行管理。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算執(zhí)行分析包括日常分析、專題分析等。

日常分析即預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況例行分析。日常分析是要結(jié)合預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)開展分析，報(bào)告期內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況，找出實(shí)際與指標(biāo)對(duì)比的差異、與歷史及同行對(duì)比的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，提出應(yīng)對(duì)改善措施建議。

專題分析主要針對(duì)影響經(jīng)營成果的重要問題或?qū)嶋H與預(yù)算存在重大差異的特殊項(xiàng)目開展的深度分析。

（四）預(yù)算調(diào)整

已經(jīng)下達(dá)的預(yù)算，即具有剛性和嚴(yán)肅性，一般不予調(diào)整。但當(dāng)存在以下情況時(shí)，按照相應(yīng)的管理權(quán)限及調(diào)整規(guī)范，可以對(duì)預(yù)算做出調(diào)整：包括市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生較大變化，致使原預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生較大偏差的事項(xiàng)；原預(yù)算中遺漏或偶發(fā)性新的事項(xiàng)等。

所有預(yù)算申請(qǐng)事項(xiàng)調(diào)整均需充分論證預(yù)算申請(qǐng)事項(xiàng)實(shí)施的必要性，基于必須實(shí)施的前提下才進(jìn)行資源配置，且所有預(yù)算調(diào)整均需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后才能生效。

（五）預(yù)算考核

如實(shí)施績(jī)效管理的企業(yè)可將預(yù)算考核納入績(jī)效考核管理聯(lián)動(dòng)；如不實(shí)施績(jī)效管理的企業(yè)則可單獨(dú)制定預(yù)算考核管理辦法，考核應(yīng)圍繞預(yù)算指標(biāo)體系展開。

全面預(yù)算管理不僅一種管理工具、手段，更是一套系統(tǒng)的管理機(jī)制，只有將企業(yè)的經(jīng)營理念、戰(zhàn)略思想、目標(biāo)計(jì)劃納入全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)思路，才能真正使全面預(yù)算管理為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊英.全面預(yù)算管理全流程實(shí)戰(zhàn)指南[M].北京：人民郵電出版社，2016.

[2]龔巧莉.全面預(yù)算管理：案例與實(shí)務(wù)指引[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

[3]馮巧根.全面預(yù)算管理[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2015.

[4]張長(zhǎng)勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.