摘要：隨著國家監(jiān)察體制改革的全面推進(jìn) ，國家監(jiān)督系統(tǒng)煥發(fā)新的生機(jī)。國家審計(jì)與國家監(jiān)察作為國家監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，理應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能以保證國家可持續(xù)發(fā)展。從國家監(jiān)察體制改革入手，基于協(xié)同理論，全面分析國家審計(jì)及國家監(jiān)察分別與腐敗治理的相關(guān)關(guān)系。從管理層面、執(zhí)行層面、結(jié)果層面探索國家審計(jì)與國家監(jiān)察的協(xié)同路徑，使兩者通過有效的路徑將監(jiān)督協(xié)同效應(yīng)充分發(fā)揮出來，共同為國家治理服務(wù)。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；國家監(jiān)察；協(xié)同效應(yīng)；國家治理；監(jiān)督體系

2018年2月28日在中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議審議通過《中共中央關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定》，推進(jìn)黨的紀(jì)律檢查體制和國家監(jiān)察體制改革。這意味著國家審計(jì)監(jiān)察體制改革進(jìn)入了新的時(shí)期與階段。監(jiān)督體系的重心由以紀(jì)檢為主轉(zhuǎn)移到以監(jiān)察為主，國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)的協(xié)同合作，不僅提高政府的透明度和提升政府機(jī)構(gòu)的廉潔度，還提高政府的辦事效率。本文可能存在的貢獻(xiàn)在于立足與當(dāng)前體制改革的背景下，利用合力理論，尋找審計(jì)發(fā)展路徑并加強(qiáng)與監(jiān)察的配合聯(lián)動(dòng)，以便于為更好地在國家治理中發(fā)揮監(jiān)督作用并提供建議。

一、國家監(jiān)察體制改革背景下國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)的關(guān)系分析

（一）國家審計(jì)

國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)則是對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督。國家審計(jì)主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員。國家審計(jì)的客體包括國務(wù)院、地方人民政府及其各個(gè)部門等。國家審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督政府以及相關(guān)部門的財(cái)政收支，審計(jì)該部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性。審計(jì)的職責(zé)是國家審計(jì)內(nèi)生性所決定的，不是某個(gè)時(shí)間段審計(jì)機(jī)關(guān)的特定任務(wù)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)重要的責(zé)任，因此不能以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。國家審計(jì)在審計(jì)過程中發(fā)揮著預(yù)防、揭示和抵御的功能。國家審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)定運(yùn)行的同時(shí)，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的進(jìn)程。

（二）國家監(jiān)察委員會(huì)

我國的監(jiān)察委員會(huì)是反腐倡廉機(jī)構(gòu)，因其直接對(duì)全國人大及其常務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)，所以具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，是國家在腐敗治理道路中的核心機(jī)構(gòu)之一。監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)察對(duì)象范圍擴(kuò)大，不僅有是國務(wù)院、各級(jí)政府、公務(wù)員以及行政機(jī)關(guān)的工作人員，還有國有企業(yè)的管理人員等。監(jiān)察的主要任務(wù)是監(jiān)督各個(gè)行政機(jī)構(gòu)的工作是否符合國家的法律規(guī)范。監(jiān)察的主要職責(zé)是檢查監(jiān)察對(duì)象的決定、檢查公職人員道德操守情況、命令中的問題以及在遵守和執(zhí)行法律法規(guī)中出現(xiàn)的問題，受理對(duì)監(jiān)察對(duì)象違反紀(jì)律法律行為的控告、調(diào)查監(jiān)察對(duì)象的違紀(jì)行為以及受理監(jiān)察對(duì)象的申訴。

（三）國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)的關(guān)系分析

1. 國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)的契合性分析

（1）在自身職責(zé)方面，國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)最基本的職責(zé)是監(jiān)督職責(zé)，兩者在國家治理體系下，兩者都充分利用自身的監(jiān)督權(quán)力。（2）在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面，兩者在促進(jìn)廉政建設(shè)方面，目標(biāo)趨同。國家審計(jì)在監(jiān)督相關(guān)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，可以通過相關(guān)財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。國家監(jiān)察委員會(huì)則是所有行使公權(quán)力的公職人員進(jìn)行監(jiān)督，履行反腐職責(zé)，減少腐敗事件的發(fā)生。（3）在監(jiān)督客體方面，國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)監(jiān)督客體有交叉重合的部分，國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)督對(duì)象都有國務(wù)院、各級(jí)人民政府及其人員、公務(wù)員、國有企業(yè)的管理人員以及其他的公職人員。（4）在監(jiān)督內(nèi)容方面，也存在著一部分的相同點(diǎn)，國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì) 都會(huì)對(duì)公職人員的道德操守、遵守法律法規(guī)情況、廉政建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督。

2. 國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)的異質(zhì)性分析

（1）兩者在監(jiān)督體系下的地位不同，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的管理模式是行政模式，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府的組成部門之一。國家監(jiān)察委員會(huì)是整合資源之后的產(chǎn)物，是由人大產(chǎn)生，與同級(jí)政府、法院和檢察院的級(jí)別一樣，只對(duì)各級(jí)人大負(fù)責(zé)，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。（2）在監(jiān)督范圍與職責(zé)方面，國家審計(jì)的監(jiān)督范圍是各機(jī)構(gòu)部門的財(cái)政支出，還要對(duì)國家資產(chǎn)、公共資金等實(shí)行全覆蓋審計(jì)。國家監(jiān)察委員會(huì)的監(jiān)督范圍不是關(guān)注于經(jīng)濟(jì)方面，而是所有行使公權(quán)力的公職人員實(shí)行全覆蓋的監(jiān)督，監(jiān)督貪污腐敗。（3）在權(quán)限方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位出具相關(guān)的資料、公示被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)果。國家檢查委員會(huì)與國家審計(jì)權(quán)限最大不同之處在于對(duì)被調(diào)查單位或個(gè)人具有處置的權(quán)力，在監(jiān)督調(diào)查相關(guān)機(jī)構(gòu)或者公職人員后，對(duì)于違法犯罪行為可以做出處置。（4）在反腐倡廉中的作用方面，國家審計(jì)充分發(fā)揮自身的“免疫功能”，起到預(yù)防腐敗、揭露腐敗和抵御腐敗。在監(jiān)察過程中，利用各種方式對(duì)被監(jiān)察對(duì)象進(jìn)行反腐倡廉、遵紀(jì)守法、恪盡職守進(jìn)行教育，提高公職人員的道德職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)抵御誘惑的能力。

二、國家監(jiān)察體制改革背景下國家審計(jì)發(fā)展路徑的探索

（一）在管理層面合作機(jī)制的探究

國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員合作的基礎(chǔ)在于做好自身的管理層面的建設(shè)，如果自身管理方面存在很多問題，則兩者之間的合作是徒勞的。基于CHS管理模型，國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)之間的合作可以從文化、人才、戰(zhàn)略方面著手：（1）文化建設(shè)協(xié)作，文化在任何一個(gè)組合里都具有凝聚力、向心力、約束和激勵(lì)的作用。（2）人才建設(shè)的協(xié)作，國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)招募相關(guān)人力資源、定期開展相關(guān)人才培訓(xùn)和交流會(huì)議。（3）在戰(zhàn)略層面，兩者其中共同目標(biāo)是為了國家腐敗治理的建設(shè)，國家審計(jì)應(yīng)在監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、對(duì)象與國家監(jiān)察委員會(huì)相協(xié)作，開展高效的監(jiān)督工作，相互協(xié)調(diào)，提升治理水平，共同促進(jìn)各地區(qū)的腐敗治理，形成腐敗治理新局面。

（二）在執(zhí)行層面合作機(jī)制的探究

國家審計(jì)在進(jìn)行監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的過程中，其自身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，應(yīng)充分地發(fā)揮執(zhí)行層面的專業(yè)性，并利用自身專業(yè)的特殊性與國家監(jiān)察委員會(huì)在執(zhí)行程序、技術(shù)方法和信息資源方面進(jìn)行合作發(fā)展。（1）在執(zhí)行程序方面。國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)執(zhí)行程序之間的配合是相對(duì)于一向具體的項(xiàng)目或者事件而言，兩者應(yīng)在計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)和反饋層面進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。（2）在技術(shù)方法方面，國家審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮其自身獨(dú)特的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)相關(guān)案件的突破與進(jìn)程。國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)在監(jiān)督技術(shù)方法層面有交叉部分，因此可以進(jìn)行交流和分享。（3）在信息資源方面，獲取信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)資源的及時(shí)性對(duì)于國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)都很重要，因此，國家審計(jì)與國家監(jiān)察委員會(huì)在信息資源方面進(jìn)行協(xié)作，召開聯(lián)席會(huì)議及時(shí)地將雙方的信息與資源傳遞給對(duì)方。

（三）在結(jié)果層面合作機(jī)制的探究

在結(jié)果層面的合作是指國家審計(jì)聯(lián)合國家監(jiān)察委員會(huì)推進(jìn)審計(jì)結(jié)果，和良好的政治生態(tài)環(huán)境的建設(shè)。兩者需要從源頭、過程和后續(xù)監(jiān)督方面著手，提升結(jié)果質(zhì)量。（1）從源頭凈化開始，國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)因目標(biāo)結(jié)果一致性，雙方發(fā)揮自身的專業(yè)知識(shí)，從源頭抑制腐敗的滋生。（2）在監(jiān)督過程中，國家審計(jì)和國家監(jiān)察委員會(huì)應(yīng)將審計(jì)監(jiān)察的范圍全覆蓋，敢于揭露問題、客觀公正地分析問題、及時(shí)處理問題并提出相關(guān)整改意見和措施。（3）在后續(xù)監(jiān)督方面，國家審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)具體項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，與國家監(jiān)察委員會(huì)聯(lián)合交叉后續(xù)監(jiān)督工作。

三、研究結(jié)論

國家審計(jì)是國家自身內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，國家審計(jì)在監(jiān)督體系中發(fā)揮著預(yù)防“病毒”入侵，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、并產(chǎn)生“抗原”，抑制和抵御“病害”的功能。國家監(jiān)察委員會(huì)則在監(jiān)督體系中充當(dāng)教育、警示和處罰的角色。國家審計(jì)和國家監(jiān)察在監(jiān)督內(nèi)容當(dāng)面有所不同，但是兩者最終所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和結(jié)果都是為了保障我國政治生態(tài)環(huán)境的良好和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，緩解政府與人民之間的矛盾。因此，兩者在實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的過程中，從管理層面、執(zhí)行層面和結(jié)果層面相互協(xié)作、相互支持，是提高監(jiān)督效率和效果的利好路徑。

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作者簡(jiǎn)介：

趙靖（1994- ），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。