鄧曄瑩

摘要：國際內(nèi)部審計師協(xié)會在21世紀初對內(nèi)部審計提出了全新的定義，認為內(nèi)部審計應(yīng)該有為組織增加價值的功能。這一舉動標志著隨著時代與經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營模式與理念的轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計開始向增值型內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。國內(nèi)外學界也開始研究增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑和評價體系。本文將概述增值型內(nèi)部審計及其評價方法的研究現(xiàn)狀，探究如何設(shè)計平衡計分卡評價增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中取得的成效。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計；平衡計分卡；評價方法

“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營，它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”——國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2011年1月發(fā)布的新《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)涵。本文首先通過闡述平衡計分卡、內(nèi)部審計評價、增值型內(nèi)部審計的定義及內(nèi)容，為本文利用平衡計分卡研究增值型內(nèi)部審計評價提供理論基礎(chǔ)，并分析使用平衡計分卡的優(yōu)越性，從而對我國其他單位的內(nèi)部審計評價方法設(shè)計產(chǎn)生借鑒意義，推動增值型內(nèi)部審計在我國的發(fā)展進程。

平衡計分卡是一款克服傳統(tǒng)業(yè)績評價方法弊端的財務(wù)與非財務(wù)指標評價體系，將部門任務(wù)和決策分解成特定目標，再將特定目標分解成多樣具體指標，指標包含4個方面。平衡計分卡的思路是：為了提高經(jīng)營成果（財務(wù)收入），必須讓產(chǎn)品和服務(wù)得到客戶的滿意；為了客戶滿意，優(yōu)秀的產(chǎn)品是必要的，配套服務(wù)也不可少；為了上述目標，必須改進生產(chǎn)與經(jīng)營流程；為改進工作達到預期，就要培訓員工、改善信息系統(tǒng)。指標各不相同卻相互聯(lián)系，通過財務(wù)等四個不同目標的相互聯(lián)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，以達到實現(xiàn)績效考核、績效改進，推進戰(zhàn)略的實施。

一、增值型內(nèi)部審計績效評價

增值型內(nèi)部審計新的定義認為內(nèi)部審計應(yīng)該能夠提供“確認和咨詢”服務(wù)，指明內(nèi)審未來的發(fā)展方向。它要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門不僅起監(jiān)督作用，還應(yīng)該提供更有前瞻性、具有附加價值的服務(wù)，增加價值，以實現(xiàn)企業(yè)的效益。因此增值型內(nèi)部審計績效評價應(yīng)該重點考察內(nèi)部審計對組織的增值作用。

二、平衡計分卡評價增值型內(nèi)部審計的優(yōu)越性

（一）現(xiàn)行業(yè)績評價方法分析

現(xiàn)代業(yè)績評價方法中運用較為廣泛的有以下三種：

（1）目標管理法。目標管理法要求組織中各層次的部門協(xié)商確定各部門的目標，部門之內(nèi)再共同協(xié)商個人的分屬目標，目標是否得到很好地完成將成為對個人考評、獎懲的標準。目標管理法將組織整體目標層層分解，具有客觀性，與實際業(yè)績也有可比較性，促使業(yè)績評價結(jié)果合理、公平。但目標管理法注重短期目標的實現(xiàn)，而增值型內(nèi)部審計的工作為組織帶來的價值往往是長遠的，這與目標管理法的注重點相背離。因此目標管理法與增值型內(nèi)部審計評價并非特別貼合。

（2）關(guān)鍵績效指標法。指將戰(zhàn)略目標逐層分解，提煉出對實現(xiàn)組織整體目標有決定性作用的因素，轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵績效指標并建立績效評價體系，以此衡量績效。但關(guān)鍵績效指標法確定需要遵循SMART原則，而增值型審計帶來的增值作用是具有靈活性的，關(guān)鍵績效指標法遵循的原則將約束對增值型審計增值作用評價。

（3）平衡計分卡。以戰(zhàn)略目標為中心，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學習與創(chuàng)新四個方面建立相應(yīng)的目標和測量相關(guān)指標，對企業(yè)進行全面測評，評估企業(yè)是否良好地完成這些指標，從而達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。平衡計分卡較目標管理法優(yōu)越的地方在于，它能夠衡量增值型內(nèi)部審計帶來的長遠作用。同時，平衡計分卡指標設(shè)計靈活，避開了KPI設(shè)計需要遵循特定原則的缺點。平衡計分卡還避免了如經(jīng)濟增加值法中的無法量化計算非財務(wù)價值的失衡現(xiàn)象，綜合評價財務(wù)指標與非財務(wù)指標。使用平衡計分卡設(shè)置指標對內(nèi)部審計進行績效評價是相當適合的。

（二）運用平衡計分卡進行績效評價的優(yōu)越性

（1）達到了財務(wù)評價與非財務(wù)評價之間的平衡。平衡計分卡一方面能夠以財務(wù)指標衡量增值型內(nèi)部審計所帶來降本增效的作用，另一方面也利用了非財務(wù)性指標合理衡量增值型內(nèi)部審計在風險管理、內(nèi)控防范的服務(wù)性作用，避免失衡。

（2）體現(xiàn)了內(nèi)審部門與組織其他部門之間的協(xié)同作用。內(nèi)審部門致力推進審計共建，擴大聯(lián)動效應(yīng)。內(nèi)審部門自身并不能直接創(chuàng)造價值，其價值體現(xiàn)于對其他部門的增值服務(wù)中。平衡計分卡的客戶層面能夠體現(xiàn)內(nèi)審部門與其他部門協(xié)同作用，共同實現(xiàn)組織目標。

（3）能夠評價內(nèi)審部門自身成長。內(nèi)審部門重視自我增值，不斷開創(chuàng)新的審計方法與審計技術(shù)，接受外部監(jiān)督，及時整改。平衡計分卡的學習與成長層面就能很好地評價內(nèi)審部門如何實現(xiàn)自我增值，自我成長。

三、平衡計分卡基本設(shè)計思路

平衡計分卡設(shè)計包含4個方面。增值型內(nèi)部審計有其特殊性，下面簡述用于增值型內(nèi)部審計績效評價的平衡計分卡設(shè)計思路。

（一）財務(wù)方面

企業(yè)財務(wù)指標，一般包括流動比率、投資回報率、資產(chǎn)負債比等。財務(wù)指標一直被廣泛地應(yīng)用在企業(yè)業(yè)績評價，在平衡計分卡中得以保留。企業(yè)作為盈利組織，持有者關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的使用及盈利。內(nèi)審部門作為輔助部門雖無法為企業(yè)贏取利潤，但從財務(wù)上為企業(yè)降本增效間接增加利潤。因此在財務(wù)層面評估增值型內(nèi)部審計績效時，主要是通過衡量內(nèi)部審計部門降低的成本，及其他在風險管理、內(nèi)部控制和公司治理提供的某些間接價值。

（二）客戶方面

客戶方面的指標一般包括：客戶滿意度、客戶流失率、市場份額等。只有滿足客戶的需要，才能為企業(yè)帶來更多客戶，企業(yè)才能實現(xiàn)效益。類似的，內(nèi)部審計部門的客戶，即內(nèi)部審計部門提供服務(wù)的對象，內(nèi)審部門只有滿足服務(wù)對象在發(fā)展上的需求，所服務(wù)的部門才能更好發(fā)展。增值型內(nèi)部審計績效評價應(yīng)該衡量受服務(wù)對象對內(nèi)審部門所提供的服務(wù)的滿意度。

（三）內(nèi)部經(jīng)營方面

一般而言，內(nèi)部經(jīng)營基本包括生產(chǎn)經(jīng)營、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，指標主要包括：研發(fā)投入、經(jīng)營成本等。對內(nèi)部審計而言，內(nèi)部經(jīng)營則指內(nèi)審在實務(wù)層面上實施的具體措施。因此，增值型內(nèi)部審計績效評價應(yīng)當考核內(nèi)審實務(wù)操作的完成情況。

（四）學習與成長方面

員工的學習與成長是實現(xiàn)財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營方面目標的基礎(chǔ)，包含培養(yǎng)員工與激勵、信息技術(shù)的學習、企業(yè)的組織和配合。反映以上方面效益的指標包括員工培訓支出、員工流失率等。企業(yè)經(jīng)營并非是一成不變的，內(nèi)部審計也是同樣。內(nèi)部審計人員應(yīng)該跟上內(nèi)部審計發(fā)展步伐，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，內(nèi)審部門應(yīng)完善審計制度與審計方法，與其他部門多交流合作，才能實現(xiàn)自我增值，并更好地提供增值服務(wù)。增值型績效評價應(yīng)當衡量內(nèi)審部門如何自我增值。

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