黃小雪

[摘 要]在企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)財務(wù)管理需要向戰(zhàn)略財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。戰(zhàn)略管理會計(jì)是一個全新的會計(jì)理念，指的是在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定、實(shí)施與評價的過程中，時刻強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身價值的最大化，通過搜集、加工、整理各種財務(wù)和非財務(wù)信息，做出理性決策。本文基于戰(zhàn)略管理會計(jì)思想，探討如何立足于戰(zhàn)略思維，在財務(wù)與非財務(wù)信息共享基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，將戰(zhàn)略管理會計(jì)的戰(zhàn)略方法應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理；會計(jì)；財務(wù)預(yù)測

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.007

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）14-00-02

1 戰(zhàn)略管理理論概述

1.1 戰(zhàn)略管理內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計(jì)一詞，從20世紀(jì)80年代開始被提及，西蒙蒂斯（Simmonds）創(chuàng)造性地提出了戰(zhàn)略管理會計(jì)的概念，也因此被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)之父。本文結(jié)合國內(nèi)外對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究，將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為：它是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，搜集、加工、整理企業(yè)內(nèi)外與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種財務(wù)和非財務(wù)信息，并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略制定、實(shí)施與評價，以維持和發(fā)展企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢，為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的新型管理會計(jì)信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計(jì)的繼承和發(fā)展，將企業(yè)管理提升到與戰(zhàn)略管理階段相適應(yīng)的現(xiàn)代管理會計(jì)的發(fā)展階段。

1.2 戰(zhàn)略會計(jì)的主要內(nèi)容

（1）參與戰(zhàn)略目標(biāo)制定。戰(zhàn)略會計(jì)就是基于企業(yè)搜集的與戰(zhàn)略相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，通過多維度的分析，結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，為管理者提供多種可供選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)，并協(xié)助高層管理者從中甄別并最終選擇適合本公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）戰(zhàn)略成本管理。從大的戰(zhàn)略出發(fā)，對企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行分析研究，尤其是對影響企業(yè)成本的諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析，找出可能降低企業(yè)成本的途徑和方法。同時，還需要從成本動因的角度加強(qiáng)成本管理，避免企業(yè)由于戰(zhàn)略方向問題導(dǎo)致企業(yè)成本居高不下，造成不必要的成本浪費(fèi)和損失。

（3）經(jīng)營與投資決策。戰(zhàn)略管理會計(jì)改變傳統(tǒng)的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式，為企業(yè)經(jīng)營投資決策提供決策支持。

1.3 分析方法

戰(zhàn)略管理會計(jì)的新方法有很多種，既包括傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法，也包含平衡計(jì)分卡、目標(biāo)成本分析、作業(yè)成本法和預(yù)警分析等新方法。本文研究的方法是基于戰(zhàn)略預(yù)算，結(jié)合年度KPI指標(biāo)，將內(nèi)部管理指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析，運(yùn)用財務(wù)預(yù)測進(jìn)行實(shí)際進(jìn)展預(yù)警以及目標(biāo)的預(yù)警分析，為管理層提供經(jīng)營現(xiàn)狀的評估分析，并對可能影響企業(yè)財務(wù)狀況的潛在機(jī)遇和問題進(jìn)行預(yù)警。

2 戰(zhàn)略管理會計(jì)以及財務(wù)預(yù)測現(xiàn)狀

隨著企業(yè)投資戰(zhàn)略加強(qiáng)，對戰(zhàn)略、管理會計(jì)、財務(wù)事前策劃提出了更高的要求。一是企業(yè)尚未充分理解戰(zhàn)略管理會計(jì)的理念。二是尚未形成系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測方案。例如，如何將預(yù)算與決算相結(jié)合，如何以預(yù)算為導(dǎo)向，并結(jié)合KPI考核指標(biāo)，及時有效地提供有用的財務(wù)信息，提高財務(wù)的事前策劃功能，而不僅僅是事后反映。三是財務(wù)信息化水平偏低，無法支撐企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、會計(jì)共享平臺是戰(zhàn)略管理會計(jì)落地的基礎(chǔ)。因此，業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，建立基于戰(zhàn)略管理會計(jì)的財務(wù)預(yù)測分析體系，是企業(yè)重點(diǎn)研究的課題。

3 戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體運(yùn)用

3.1 將企業(yè)的預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合

戰(zhàn)略管理會計(jì)理念，是顛覆傳統(tǒng)的管理會計(jì)，不僅改進(jìn)了傳統(tǒng)的預(yù)算編制、計(jì)劃和報告模式，而且在預(yù)算管理機(jī)制中貫徹戰(zhàn)略思維。一是企業(yè)預(yù)算編制需要結(jié)合戰(zhàn)略的具體內(nèi)容進(jìn)行編制，比如企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭對手、市場競爭狀態(tài)，通過基于不同的戰(zhàn)略需求進(jìn)而推進(jìn)資源的預(yù)先分配，并通過提高預(yù)算管理水平促進(jìn)企業(yè)推動戰(zhàn)略實(shí)施。二是在戰(zhàn)略預(yù)算下，編制年度預(yù)算，從而指導(dǎo)年度工作計(jì)劃與目標(biāo)，將戰(zhàn)略、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃有機(jī)地結(jié)合起來，為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

3.2 財務(wù)規(guī)劃戰(zhàn)略

在財務(wù)規(guī)劃策略層面，一是引入戰(zhàn)略管理會計(jì)，形成戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)財務(wù)規(guī)劃、會計(jì)共享規(guī)劃和財務(wù)信息化規(guī)劃，提高前瞻性與指導(dǎo)性。二是運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的分析方法，重點(diǎn)關(guān)注收入、成本、利潤、資金等財務(wù)數(shù)據(jù)；關(guān)注客戶、市場、競爭者等非財務(wù)數(shù)據(jù)；關(guān)注EVA等綜合指標(biāo)，在分析的基礎(chǔ)上，針對問題提出應(yīng)對措施以及管理建議。三是加強(qiáng)財務(wù)規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)、年度預(yù)算的溝通銜接和聯(lián)動機(jī)制。戰(zhàn)略會計(jì)下的5年財務(wù)預(yù)測如表1所示。

基于戰(zhàn)略會計(jì)的5年財務(wù)預(yù)測，將目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解，對年度決算報表數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析，提高前瞻性。在年度預(yù)測中，持續(xù)關(guān)注現(xiàn)金流動、利潤實(shí)現(xiàn)情況，進(jìn)行及時修正。

3.3 年終決算報表預(yù)測

戰(zhàn)略管理會計(jì)注重會計(jì)信息的相關(guān)性和及時性，同時管理層更關(guān)注基于企業(yè)現(xiàn)狀對未來信息進(jìn)行預(yù)測和風(fēng)險評估，調(diào)整戰(zhàn)略決策。在戰(zhàn)略管理會計(jì)下，在財務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享的基礎(chǔ)上，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，將年初預(yù)算數(shù)進(jìn)行分解，并以季度為周期進(jìn)行年報預(yù)測，逐步實(shí)現(xiàn)與預(yù)算數(shù)據(jù)趨同。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表格式如表2所示，預(yù)計(jì)損益表格式如表3所示，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表格式如表4所示。

3.4 建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫，完善企業(yè)信息化系統(tǒng)

企業(yè)是不斷變化的，戰(zhàn)略管理會計(jì)需要不斷改變策略以適應(yīng)這些變化。戰(zhàn)略管理會計(jì)必須立足于財務(wù)與非財務(wù)信息，從業(yè)務(wù)前端到財務(wù)結(jié)果，分析兩者之間的邏輯關(guān)系。因此，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、信息共享是實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)。

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