盧獨(dú)景

摘 要：本文通過(guò)對(duì)國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做法，包括：評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估流程、評(píng)估方法的梳理，總結(jié)國(guó)外各審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作體現(xiàn)出的強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)容忍度、動(dòng)態(tài)評(píng)估、后續(xù)審查等特點(diǎn)，為進(jìn)一步完善人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供啟示，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；動(dòng)態(tài)管理；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

中圖分類號(hào)：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2018（7）-0087-05

一、國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要做法

（一）評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)所開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作均依據(jù)于明確的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。由于多數(shù)組織將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的環(huán)節(jié)開(kāi)展，因此國(guó)際或國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架標(biāo)準(zhǔn)成為了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的主要依據(jù)。如：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、澳大利亞審計(jì)署將AS/NZS ISO 31000（2009）風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)作為組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主要依據(jù)COSO（2002）制定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，美國(guó)審計(jì)署則將聯(lián)邦政府制定的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則綠皮書》作為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，歐洲審計(jì)院也針對(duì)績(jī)效審計(jì)制定了專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。明確的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)成為國(guó)外各審計(jì)組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的基礎(chǔ)。

（二）評(píng)估流程。國(guó)外各審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程大體上相似，主要涵蓋控制目標(biāo)設(shè)定、分類定義風(fēng)險(xiǎn)、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)對(duì)策略等四個(gè)方面（詳見(jiàn)圖1）。

1.設(shè)定控制目標(biāo)，確保目標(biāo)可衡量。設(shè)定控制目標(biāo)即通過(guò)收集高質(zhì)量的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行整體理解，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素和應(yīng)有的控制措施，設(shè)定組織風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)，注重對(duì)目標(biāo)進(jìn)行明確的、可量化或可定性的描述，從而便于審計(jì)人員評(píng)估目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。例如，美國(guó)審計(jì)署強(qiáng)調(diào)用可衡量的專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)定義目標(biāo)，內(nèi)容包括：目標(biāo)是什么，誰(shuí)來(lái)實(shí)現(xiàn)，怎樣實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的時(shí)限。

2.分類定義風(fēng)險(xiǎn)，注重識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及影響。分類定義風(fēng)險(xiǎn)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)列出所有可能的風(fēng)險(xiǎn)，并按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類或定義，從而識(shí)別出主要風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)，注重從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及影響的角度對(duì)未考慮已存在控制措施的固有風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分類或定義，從而更加清晰地把握風(fēng)險(xiǎn)事件的本質(zhì)。例如，多數(shù)組織根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及影響的不同，將風(fēng)險(xiǎn)事件分類為外部環(huán)境、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、人員、聲譽(yù)等類型風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)表1）。歐洲審計(jì)院則要求以“原因+問(wèn)題+影響”的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行描述。

3.分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，注重考慮風(fēng)險(xiǎn)影響的復(fù)雜性。多數(shù)機(jī)構(gòu)從影響程度和發(fā)生可能性兩個(gè)維度來(lái)分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件嚴(yán)重性，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)矩陣（見(jiàn)圖2）來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)事件的等級(jí)，再通過(guò)各風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)應(yīng)的控制措施形成剩余風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)在分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注重綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)影響的復(fù)雜性。例如，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)提出要考慮到同一事件的風(fēng)險(xiǎn)影響可能帶來(lái)不同量級(jí)的損失。而美國(guó)審計(jì)署則指明在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度時(shí)，除了規(guī)模及持續(xù)時(shí)間外，還要將風(fēng)險(xiǎn)影響的時(shí)效性作為評(píng)估的要素，即考慮到風(fēng)險(xiǎn)會(huì)立刻產(chǎn)生影響還是持續(xù)一段時(shí)間后產(chǎn)生影響，以及特定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織產(chǎn)生的影響是立即發(fā)生的、中期的還是長(zhǎng)期的。

4.決定應(yīng)對(duì)策略，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)。完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的分析評(píng)估后，各機(jī)構(gòu)按照各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事件的等級(jí)，以接受、降低、轉(zhuǎn)移、控制作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)原則擬定措施。例如，歐洲審計(jì)院提出了核心風(fēng)險(xiǎn)的理念，通過(guò)給定的核心風(fēng)險(xiǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行判斷，來(lái)考慮是否納入審計(jì)范圍或采取應(yīng)對(duì)措施，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果中予以呈現(xiàn)（見(jiàn)表3）。國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)。例如，澳洲審計(jì)署提出了動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)采取監(jiān)測(cè)和降低的措施；對(duì)于平穩(wěn)的風(fēng)險(xiǎn)采取監(jiān)測(cè)和接受；對(duì)于降低的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的措施。

（三）評(píng)估方法。各機(jī)構(gòu)采取了多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法及工具開(kāi)展評(píng)估工作。眾多風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作主要用于控制目標(biāo)的確定、風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)事件的分析三個(gè)過(guò)程?？刂颇繕?biāo)的確定和風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別這兩個(gè)環(huán)節(jié)，所使用的評(píng)估方法具有一定的互通性。“程序邏輯模型圖”“流程圖和相關(guān)性分析”“情景構(gòu)建法”“問(wèn)卷和清單”“研討會(huì)和頭腦風(fēng)暴”“檢查和審計(jì)”“HAZOP分析法和FMEA分析法”“SWOT分析法和PESTLE分析法”均可以單獨(dú)或組合運(yùn)用，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)事件。也可以考慮使用“神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法”，通過(guò)利用對(duì)不同數(shù)據(jù)模式的探索認(rèn)識(shí)來(lái)識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，當(dāng)下衡量風(fēng)險(xiǎn)的主流做法是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的影響程度和發(fā)生可能性進(jìn)行二維的判斷，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)矩陣確定風(fēng)險(xiǎn)高低，這種在單一維度內(nèi)假定事件發(fā)生可能性為固定值的做法，對(duì)于離散的風(fēng)險(xiǎn)事件較為有效，但不適用于連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)事件。因此，風(fēng)險(xiǎn)的“概率密度函數(shù)”、“損失的預(yù)期值”也適用于不同情況下的風(fēng)險(xiǎn)度量。還可以通過(guò)“建立在風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估之上的記分卡”“比較分析”等方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分析和衡量（見(jiàn)表4）。

二、國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要特點(diǎn)

（一）考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度。各審計(jì)機(jī)構(gòu)在其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架中均強(qiáng)調(diào)了機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度，通過(guò)將組織風(fēng)險(xiǎn)偏好及容忍度的體現(xiàn)嵌合到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程中來(lái)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。美國(guó)審計(jì)署、澳洲審計(jì)署在評(píng)估前期反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度，澳大利亞審計(jì)署還特別列出了5大類18項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)類別的風(fēng)險(xiǎn)容忍水平（見(jiàn)表5）。通過(guò)與確定控制目標(biāo)這一評(píng)估流程相結(jié)合，可以有效避免風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較小的風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)的干擾，將有限的審計(jì)資源更為合理分配到控制組織重要風(fēng)險(xiǎn)上，但也存在著由于主觀判斷錯(cuò)誤，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)容忍度過(guò)高導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制不到位的情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及歐洲審計(jì)院則在評(píng)估后期體現(xiàn)對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，通過(guò)將組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程相結(jié)合，既可以全面考慮組織各類風(fēng)險(xiǎn)，也可以在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)快速定位，但在評(píng)估過(guò)程中需要投入更多的資源。

（二）強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估管理。多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中采取了動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的做法，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的持續(xù)關(guān)注和監(jiān)測(cè)來(lái)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)的變化情況，由此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件及風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行調(diào)整。美國(guó)審計(jì)署以審計(jì)報(bào)告、研究報(bào)告、戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告、國(guó)會(huì)報(bào)告等為支撐對(duì)聯(lián)邦政府高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，每?jī)赡暾{(diào)整一次高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)密切跟蹤，對(duì)于一些取消高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的領(lǐng)域也仍然保持關(guān)注。澳洲審計(jì)署指出需要評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的條件是否發(fā)生了變化，以及這些變化是否已經(jīng)影響了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和后果，同時(shí)，通過(guò)業(yè)務(wù)變化趨勢(shì)、運(yùn)營(yíng)是否成功來(lái)確定新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)指出，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行周期性的監(jiān)測(cè)，以固定的頻率驗(yàn)證控制的有效性。

（三）充分體現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制有效性的差異。多數(shù)國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)定義階段主要是針對(duì)未采取控制措施的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和歸類，而在分析評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才考慮已有控制措施有效性和遵循性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并不將控制措施遵循不到位的情況列示為風(fēng)險(xiǎn)事件。例如：在根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類和風(fēng)險(xiǎn)源頭確定固有風(fēng)險(xiǎn)事件后，歐洲審計(jì)院在風(fēng)險(xiǎn)分析階段，根據(jù)已有的核心風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和控制措施對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)事件的等級(jí)進(jìn)行調(diào)整。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)則在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略階段，通過(guò)分析程序和測(cè)試細(xì)節(jié)來(lái)測(cè)試已存在或擬采取的控制活動(dòng)有效性，從而得到考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后的剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（四）良好的風(fēng)險(xiǎn)信息交流機(jī)制。各審計(jì)機(jī)構(gòu)均要求將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況在組織各層級(jí)進(jìn)行傳達(dá)，同時(shí)各利益相關(guān)方也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行及時(shí)的信息反饋，以建立動(dòng)態(tài)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建議風(fēng)險(xiǎn)信息必須像財(cái)務(wù)和其他信息，以特定的頻率和形式進(jìn)行溝通，以使工作人員、管理人員、董事履行各自的職責(zé)。可以使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息系統(tǒng)定期產(chǎn)生實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況信息，針對(duì)不同群體出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，以便于日常和長(zhǎng)期決策。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)構(gòu)建了從業(yè)務(wù)部門到風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)/披露委員會(huì)，再到審計(jì)委員會(huì)/董事會(huì)的自下而上的報(bào)告機(jī)制（見(jiàn)圖3），以及反向運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制，來(lái)體現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的交流。澳洲審計(jì)署則要求任何評(píng)估為“高”及以上的審計(jì)，都要在每個(gè)季度的報(bào)告中向?qū)徲?jì)委員會(huì)和執(zhí)行董事會(huì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的更新情況。

（五）健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后續(xù)審查。在這方面，美國(guó)審計(jì)署所開(kāi)展的工作較為領(lǐng)先和完備，其披露了大量對(duì)聯(lián)邦政府各部門及各項(xiàng)目開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況的后續(xù)審查實(shí)務(wù)。依照聯(lián)邦政府各部門采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各部門及各項(xiàng)目是否如實(shí)、有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作進(jìn)行評(píng)判。2014年其披露了對(duì)9家聯(lián)邦機(jī)構(gòu)（機(jī)構(gòu)間安全委員會(huì)成員）設(shè)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審查情況，發(fā)現(xiàn)“6家機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估的方法與標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得機(jī)構(gòu)不完全了解面臨的風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)安全資源配置的無(wú)效”。2017年披露由美國(guó)衛(wèi)生與公共服務(wù)部（HHS）和美國(guó)農(nóng)業(yè)部（USDA）聯(lián)合管理的“聯(lián)邦管制藥劑項(xiàng)目”審查結(jié)果，得出了“未評(píng)估當(dāng)前組織結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也未評(píng)估減少機(jī)構(gòu)利益沖突機(jī)制的有效性。如果不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并采取必要的行動(dòng)，可能無(wú)法有效地減輕對(duì)該項(xiàng)目獨(dú)立性的損害”的審計(jì)結(jié)論。類似的披露還包括：2014年對(duì)能源部不當(dāng)付款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審查；2017年對(duì)國(guó)土安全部風(fēng)險(xiǎn)三要素——威脅、漏洞、后果進(jìn)行評(píng)估的審查等。

三、對(duì)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的啟示

（一）考慮組織風(fēng)險(xiǎn)偏好，適當(dāng)削弱對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。為更好地反映組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好和容忍度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)可以借鑒歐洲審計(jì)院的做法，在全面評(píng)估各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)事件的基礎(chǔ)上，在評(píng)估結(jié)果中添加是否納入審計(jì)范圍的選項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)不同調(diào)整審計(jì)涉及的風(fēng)險(xiǎn)事件內(nèi)容，系統(tǒng)輸出的評(píng)估結(jié)果可以直接作為檢查對(duì)照表使用，避免了不同審計(jì)項(xiàng)目輸出相同的風(fēng)險(xiǎn)事件列表，體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，更有效地分配審計(jì)資源。

（二）動(dòng)態(tài)披露審計(jì)監(jiān)督情況，提供管理決策參考。美國(guó)審計(jì)署對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域持續(xù)跟蹤，甚至對(duì)從清單中刪除的領(lǐng)域仍然保持關(guān)注，兩年一次的的定期披露促進(jìn)了政府以更有效率和更有效果的方式運(yùn)行。人民銀行也可借鑒美國(guó)審計(jì)署做法，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)跟蹤，定期公布風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，以特定評(píng)斷標(biāo)準(zhǔn)分析高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的管理情況，針對(duì)央行的業(yè)務(wù)變化情況動(dòng)態(tài)調(diào)整高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單內(nèi)容，為黨委和各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供參考建議。

（三）強(qiáng)化對(duì)中、長(zhǎng)期產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)事件中不僅僅考慮即刻產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)進(jìn)一步考慮中、長(zhǎng)期產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)事件，充分考慮某項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理流程是否會(huì)在未來(lái)產(chǎn)生某種不良的影響。一是可以使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更具有前瞻性，更為有效地防范新業(yè)務(wù)、新要求帶來(lái)的可能產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。二是可以與組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度相結(jié)合，在擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)產(chǎn)生影響時(shí)效性不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待，可以有效制定中、長(zhǎng)期的審計(jì)計(jì)劃，以覆蓋不同影響時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）精簡(jiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)事件，關(guān)注控制措施有效性。適當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)事件和遵循已有控制措施后的剩余風(fēng)險(xiǎn)事件，固化同一層級(jí)固有風(fēng)險(xiǎn)事件，使得評(píng)估工作可以聚焦于對(duì)已有控制措施有效性的評(píng)價(jià)。這樣在關(guān)注了控制措施的執(zhí)行是否到位這種操作層面的風(fēng)險(xiǎn)，也更多的思考針對(duì)業(yè)務(wù)構(gòu)建的控制機(jī)制是否合理。一是可以更好的從體制、機(jī)制的角度提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)，促使組織構(gòu)建更完備的控制框架。二是審計(jì)開(kāi)展的角度更為深入，能夠更好地發(fā)揮咨詢作用，提高內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度。

（五）構(gòu)建后續(xù)審查機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果。美國(guó)審計(jì)署通過(guò)對(duì)政府部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況的后續(xù)審查，來(lái)確定各部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是否得到執(zhí)行并行之有效。目前，人民銀行可考慮建立對(duì)下級(jí)分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況抽查的后續(xù)審查機(jī)制，通過(guò)對(duì)評(píng)估的驗(yàn)證來(lái)評(píng)價(jià)被審查機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作持續(xù)有效的開(kāi)展。

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The Risk Assessment Practice of Foreign Audit Institutions and Enlightenment

LU Dujing

（Zhenjiang Municipal Sub-branch PBC， Zhenjiang Jiangsu 212000）

Abstract：By reviewing the practices of risk assessment of foreign audit institutions including assessment criteria， assessment processes， and assessment methods and so on， the paper summarizes characteristics reflected from risk assessment of foreign audit institutions such as emphasizing risk tolerance， dynamic assessment and follow-up review etc. And then， the paper provides the enlightenment for PBC to further improve the risk assessment in order to promote the development of the internal audit of PBC.

Keywords： risk assessment； assessment criteria； dynamic management； risk response

責(zé)任編輯、校對(duì)：謝華軍