劉麗巖

【摘 要】本文對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用進(jìn)行了研究。首先通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的研究應(yīng)用現(xiàn)狀及應(yīng)用的必要性進(jìn)行闡述說(shuō)明；其次通過(guò)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)相關(guān)成本進(jìn)行分析，劃分作業(yè)成本動(dòng)因，并對(duì)其相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)建模型分析其真實(shí)成本，區(qū)分與傳統(tǒng)成本法下各部分成本的差異并進(jìn)行分析；再次對(duì)其應(yīng)用作業(yè)成本法過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題提出改善對(duì)策；最后對(duì)對(duì)作業(yè)成本法今后在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展做出展望。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本核算；成本動(dòng)因；成本集庫(kù)

近年來(lái)，我國(guó)有很多企業(yè)在嘗試實(shí)施作業(yè)成本法，但其直接起源的制造業(yè)中應(yīng)用并不廣泛。這正反映了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比雖然在產(chǎn)品成本核算方面存在一定的優(yōu)越性，但在國(guó)內(nèi)企業(yè)的具體實(shí)施應(yīng)用還存在著一些制約因素，使得作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。本文正是基于這樣的背景下對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究。

一、作業(yè)成本法實(shí)施必要性

（二）作業(yè)成本法的主要步驟

設(shè)計(jì)作業(yè)成本制度的步驟包括：確認(rèn)作業(yè)和資源成本，將資源成本分配到作業(yè)中，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。第一，作業(yè)分析通過(guò)確定為每一項(xiàng)作業(yè)履行的工作，來(lái)確認(rèn)實(shí)施特定作業(yè)所消耗的資源成本；第二，確定了作業(yè)成本之后，使用合適的成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到各項(xiàng)作業(yè)中去。

（三）應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法減少了由傳統(tǒng)成本分配造成的失真。傳統(tǒng)成本法按部門(mén)分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本法給企業(yè)管理者提供了一個(gè)了解相關(guān)成本的途徑，從而使得他們能更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。作業(yè)成本法計(jì)量作業(yè)動(dòng)因成本，允許管理層在改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)和作業(yè)設(shè)計(jì)的同時(shí)，了解這些改變對(duì)總成本和價(jià)值的影響。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法一般會(huì)產(chǎn)生較高的單位成本的較低的產(chǎn)量這兩個(gè)結(jié)果。這意味著在增加或舍棄某條產(chǎn)品線的問(wèn)題上可以指定更好的決策。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法核算流程

我們以鑄件產(chǎn)品的制造流程進(jìn)行作業(yè)成本法研究。

1.生產(chǎn)作業(yè)劃分。為了準(zhǔn)確地劃分作業(yè)，我們對(duì)鑄件生產(chǎn)的全過(guò)程實(shí)施作業(yè)分析。根據(jù)不同的加工特點(diǎn)，可以將制造工藝分為冶煉、造型、澆注、清理四大工序。根據(jù)對(duì)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程的分析，可將鑄件生產(chǎn)分為如下主要作業(yè)：冶煉作業(yè)、造型作業(yè)、澆注作業(yè)和清理作業(yè)。

2.確定成本集庫(kù)歸集成本。作業(yè)成本法非常重要的一步就是作業(yè)的劃分，繼而可以認(rèn)定企業(yè)的作業(yè)成本集庫(kù)，把企業(yè)消耗的資源費(fèi)用分配到作業(yè)成本集庫(kù)。在鑄件生產(chǎn)流程中，共有四個(gè)成本集庫(kù)，即冶煉、造型、澆注、清理的成本集庫(kù)。成本集庫(kù)中主要包含職工的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用、折舊費(fèi)、消耗材料、機(jī)器維修費(fèi)、大修理費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等。

3.選擇成本動(dòng)因。企業(yè)的每個(gè)作業(yè)成本集庫(kù)有大量成本動(dòng)因存在，企業(yè)選取的成本動(dòng)因應(yīng)該既可以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，又可以能夠容易地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。以下是制造流程成本集庫(kù)的最佳成本動(dòng)因。冶煉的成本動(dòng)因?yàn)殇撍亓浚▏崳?，造型的成本?dòng)因?yàn)樯靶蛿?shù)量（箱），澆注的成本動(dòng)因?yàn)闈沧?shù)量（箱），清理的成本動(dòng)因?yàn)殇摷怀鰯?shù)量（個(gè)）。

4.成本集庫(kù)費(fèi)用分配。根據(jù)作業(yè)成本核算方法，企業(yè)就可以把成本集庫(kù)中的成本分配到四種鑄件中去，而在傳統(tǒng)成本核算方法下，企業(yè)將成本按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

（二）采取的措施與對(duì)策

對(duì)生產(chǎn)流程的優(yōu)化，可以應(yīng)用作業(yè)成本法衍生而出的作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品真實(shí)成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，為企業(yè)決策提供更加精確的信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行高增值的作業(yè)，消除低增值作業(yè)或壓縮其成本，從而達(dá)到提高整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的目的。

三、在我國(guó)推廣作業(yè)成本法的制約因素與對(duì)策

（一）作業(yè)成本法在應(yīng)用中的制約因素

1.成本過(guò)高。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的成本過(guò)高主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先新的核算方法的改變需要在許多基礎(chǔ)工作的計(jì)量上發(fā)生新的變化，需要投入大量計(jì)量設(shè)備、統(tǒng)計(jì)單據(jù)。其次，作業(yè)成本法的實(shí)施就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工的工作量加大，企業(yè)的核算成本日漸增加。最后，為了成本核算的精準(zhǔn)度，企業(yè)的成本核算人員必須選取大量的作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行核算分析。

2.部分成本動(dòng)因難以界定。企業(yè)的作業(yè)具有多樣性，成本核算人員并不能根據(jù)一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇這個(gè)成本動(dòng)因，而且在實(shí)際選擇成本動(dòng)因時(shí)，很多成本核算人員對(duì)作業(yè)的判斷不是很準(zhǔn)確、很嚴(yán)謹(jǐn)，都是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)與對(duì)作業(yè)的主觀理解來(lái)對(duì)作業(yè)進(jìn)行選擇的。

3.短期內(nèi)效果不明顯。實(shí)施作業(yè)成本核算方法的前期投入比較大，推行的周期也比較長(zhǎng)，起到的效果不是很明顯。作業(yè)成本法主要作用是為了降低長(zhǎng)期成本，并不是追求短期利益，對(duì)于專注于短期利益的管理層而言，作業(yè)成本法很難在他的部門(mén)或企業(yè)中體現(xiàn)出較大的價(jià)值。

4.企業(yè)管理層的認(rèn)同。作業(yè)成本法是新型的先進(jìn)的成本核算方法，很多企業(yè)的管理層及成本核算人員對(duì)作業(yè)成本法的核算原理并不是很熟悉，他們還難以理解作業(yè)成本法在實(shí)踐中應(yīng)用的目的。另一個(gè)方面，作業(yè)成本法不僅需要企業(yè)全體員工的主動(dòng)配合，還需要得到企業(yè)高層的認(rèn)同與推進(jìn)。只有這樣，作業(yè)的成本核算工作才能通過(guò)企業(yè)強(qiáng)大的整合力、凝聚力以及組織協(xié)調(diào)能力得到順利的進(jìn)行，而這些都是作業(yè)成本法能夠得到廣泛應(yīng)用的基本前提。

（二）企業(yè)推行作業(yè)成本法具體措施

1.建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度。企業(yè)要想獲得比較精確的會(huì)計(jì)信息，除了要采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄒ酝?，還要建立內(nèi)部控制制度、并逐步健全企業(yè)自身的管理體制。所以，企業(yè)應(yīng)該做到以下方面：首先結(jié)合自身情況，制定完善的崗位機(jī)構(gòu)，例如建立完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)人員；其次，制定切實(shí)可行的崗位責(zé)任制，從而實(shí)現(xiàn)人員之間的內(nèi)部牽制；再次，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化；最后，建立有效地監(jiān)督體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制職責(zé)分離制度，從而實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為作業(yè)成本法在企業(yè)的大力推廣奠定有力的基礎(chǔ)。

2.提高生產(chǎn)的水平，增加制造費(fèi)用的比重。我國(guó)制造企業(yè)的固定資產(chǎn)比重不斷增加，而人力成本及材料等比重不斷減少，這些企業(yè)通常擁有比較大的制造費(fèi)用。而且在這些企業(yè)中，產(chǎn)品的種類也十分豐富，科技含量也相當(dāng)?shù)母撸@些制造企業(yè)就屬于技術(shù)密集型企業(yè)，進(jìn)行成本核算時(shí)，比較適合采用作業(yè)成本核算法。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)該加大科技創(chuàng)新力度，全面推廣較為先進(jìn)的生產(chǎn)制造設(shè)備，提高生產(chǎn)工人的技能從而減少生產(chǎn)工人的數(shù)量，把勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型企業(yè)，這樣作業(yè)成本法才可以得到更好地推廣。

3.高度信息化實(shí)現(xiàn)和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。目前，我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法這方面的軟件開(kāi)發(fā)速度極慢，甚至為零，有的企業(yè)也在嘗試自行開(kāi)發(fā)，但是開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件業(yè)相當(dāng)不成熟。因此，為了保障作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極參與作業(yè)成本軟件的開(kāi)發(fā)，而且對(duì)已經(jīng)開(kāi)發(fā)的相關(guān)軟件進(jìn)行有效的改善，這樣才能保證作業(yè)成本法的順利推行。并且，作業(yè)成本法的計(jì)算方法極為特殊，財(cái)務(wù)人員不僅要了解成本核算方面的知識(shí)，而且要懂得管理知識(shí)，從而能夠進(jìn)行很好的判斷。

4.樹(shù)立成本管理觀念，改善作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)。作業(yè)成本法是一種新的成本管理理念，它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求而產(chǎn)生的。作業(yè)成本法將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)的流程方面，從材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售全部過(guò)程對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。因而，我們也應(yīng)該將重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不能只是采用以產(chǎn)品為核心的生產(chǎn)組織方式，而應(yīng)該把成本控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到流程作業(yè)方面。根據(jù)作業(yè)流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出更加先進(jìn)的生產(chǎn)模式，進(jìn)而制定出更加先進(jìn)的作業(yè)成本模式。

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