肖振圖

摘要：當(dāng)前，我們國家企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)一般包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)是對企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目、經(jīng)營狀況進(jìn)行審核。隨企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多企業(yè)在部門設(shè)置中，都引入了審計(jì)部門，加強(qiáng)對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況的審計(jì)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；職能；重要性；問題；挑戰(zhàn)；改進(jìn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0150-02

財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)重要的組成部分，企業(yè)的發(fā)展離不開合理的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是對財(cái)務(wù)管理工作的二次審核，企業(yè)如果能夠使用科學(xué)的對策開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對企業(yè)財(cái)務(wù)的收支情況進(jìn)行科學(xué)、合理、有效的監(jiān)督，能夠最大限度的避免企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中存在的漏洞，從而可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。但是由于某些原因，使得當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作還存在一些不足和需要完善之處，這在一定程度上阻礙了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)工作對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性分析

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的主要職能

一般而言，內(nèi)部審計(jì)職能包括評價(jià)職能和監(jiān)督職能，評價(jià)職能主要是對企業(yè)的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制加以評價(jià)，而監(jiān)督職能則是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、真實(shí)性與合法性加以監(jiān)督。具體來說表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性以及及時(shí)性進(jìn)行全面的考核，確定會(huì)計(jì)信息情況和具體結(jié)果，得出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告和評估結(jié)果，并對財(cái)務(wù)資料中的錯(cuò)誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)予以揭露；二是對單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性提出合理的整改建議，提高單位的管理水平和運(yùn)行效率。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性

1.財(cái)務(wù)審計(jì)的開展是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)帶來非常激烈的市場競爭，那么如果企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，就可確保企業(yè)能夠在激烈的市場之中穩(wěn)定的發(fā)展，有效的躲避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)的開展是加強(qiáng)企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要

首先，市場經(jīng)濟(jì)在給企業(yè)提供一些發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也會(huì)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，那么科學(xué)的企業(yè)管理就顯得更加的重要了。對于當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其主要工作內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部管理咨詢。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對企業(yè)經(jīng)營決策、資本流動(dòng)、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造和管理等方面進(jìn)行監(jiān)督，從而合理配置生產(chǎn)要素，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提高。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的不斷完善，可以不斷強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)就是要具有穩(wěn)定的財(cái)政狀況，企業(yè)要通過合理的財(cái)務(wù)審計(jì)對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效的保護(hù)。同時(shí)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為企業(yè)以后的長遠(yuǎn)發(fā)展做鋪墊。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的主要問題及面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作公正性、客觀性的保障。審計(jì)作為一項(xiàng)極其重要的監(jiān)督和管理工作，應(yīng)該最大限度的保證其獨(dú)立性，如果財(cái)務(wù)審計(jì)部門與其它部門屬于同一個(gè)地位，會(huì)對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人際關(guān)系和利益產(chǎn)生極大的影響，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)工作失去權(quán)威性。但目前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作一般都會(huì)受到不同職能部門的限制，失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。雖然有一些財(cái)務(wù)審計(jì)人員直接接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，但是審計(jì)人員在這種管理模式下，會(huì)由于受到上級權(quán)力的約束，限制財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)的根本性作用得不到發(fā)揮。

（二）審計(jì)模式有待優(yōu)化

與國外比較成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，審計(jì)的工作內(nèi)容還比較片面，不能在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況上實(shí)施一個(gè)相對來說比較全方位的監(jiān)督和管理。大多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)屬于事后審計(jì)，也就是通過對企業(yè)階段性的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各方面情況的了解與掌握，并發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。比如企業(yè)在對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)策略進(jìn)行制定之后，因?yàn)闆]有對事前審計(jì)進(jìn)行落實(shí)，使得財(cái)務(wù)出現(xiàn)損失，之后才能進(jìn)行再一次的審計(jì)，進(jìn)而擴(kuò)大了企業(yè)損失。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中還缺乏對財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督與審核，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)審計(jì)是兩個(gè)不同的工作部門，但一些企業(yè)卻把這兩個(gè)部門混為一談，因此對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作的效率造成了很大的影響。

（三）審計(jì)的執(zhí)行力不夠

主要表現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是，審計(jì)工作的形式化嚴(yán)重，缺乏對企業(yè)財(cái)務(wù)問題的及時(shí)預(yù)警和預(yù)測。部分審計(jì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)審前調(diào)查的重要性，審前調(diào)查不深不透，審前調(diào)查紀(jì)錄流于形式，對制定審計(jì)方案和開展審計(jì)工作沒有指導(dǎo)性和建設(shè)性。財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性受到限制，直接的表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠，財(cái)務(wù)審計(jì)工作得不到一定的重視，對企業(yè)的財(cái)務(wù)問題就沒有了實(shí)際的管理權(quán)力；二是，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍低下，審計(jì)人員大多數(shù)都出自于財(cái)務(wù)管理，所以審計(jì)工作的執(zhí)行力低下，審計(jì)報(bào)告也存在著許多的問題；三是缺乏嚴(yán)格的懲處機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)只有具備一定的審計(jì)權(quán)力，才能保證單位審計(jì)工作的有效開展。如果缺乏嚴(yán)格的懲處機(jī)制，就無法及時(shí)的懲處違法以及違規(guī)行為，這樣就導(dǎo)致一些違法人員以及部門沒有受到應(yīng)有的懲罰，助長了不良問題的發(fā)展。

（四）缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度做支撐

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)涉及到各個(gè)部門的采購、投融資、銷售、等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。企業(yè)的內(nèi)控制度可以對企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，在企業(yè)中，建立全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度可以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)審計(jì)的順利開展。但是如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理沒有內(nèi)控制度的監(jiān)督時(shí)會(huì)使財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中存在一些問題。主要是合理性與科學(xué)性不強(qiáng)，造成內(nèi)部矛盾增加，給自身發(fā)展帶來了很大的影響。比如部分企業(yè)內(nèi)控制度僅是一紙文書或者框架條款，并未落到實(shí)處，表面現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作問題的措施及途徑

（一）保障審計(jì)工作的獨(dú)立性

對企業(yè)發(fā)展而言內(nèi)部審計(jì)工作的重要性是不言而喻的，財(cái)務(wù)管理工作者要正確認(rèn)識(shí)并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的積極作用。明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作的定位，科學(xué)管理并采取各種措施來保障并提高審計(jì)工作者在企業(yè)中的地位，挖掘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的潛力，充分發(fā)揮審計(jì)工作對企業(yè)運(yùn)營的核心價(jià)值，使其為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。只有提升、重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的地位，才能最大限度地調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的創(chuàng)造性、主動(dòng)性、積極性，財(cái)務(wù)審計(jì)部門才會(huì)真正發(fā)揮其作用，要保障審計(jì)的獨(dú)立性可以從三個(gè)方面著手。一是，對于企業(yè)管理者而言，必須要設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要明確審計(jì)人員的具體職責(zé)范圍，并要確保審計(jì)人員在審計(jì)工作開展的過程中具有必須的獨(dú)立性。二是，對于其他部門而言，要有全局的觀念，應(yīng)該站在全局的角度上對待審計(jì)工作，積極配合審計(jì)部門相關(guān)工作的開展。三是，必須為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人來說，自身要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)則制度，為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展，給予環(huán)境和空間的保障。在這里需要特別注意的是，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性并不是說審計(jì)部門要脫離其他業(yè)務(wù)部門而獨(dú)立存在。這里的獨(dú)立性是相對的，審計(jì)部門必須具有大局觀念，不能夠?qū)⒆⒁饬χ煌Ａ粼谄髽I(yè)財(cái)務(wù)核算上，應(yīng)該加強(qiáng)與企業(yè)的其他部門合作交流，充分了解公司業(yè)務(wù)狀況和存在的問題，如果審計(jì)部門與其他部門之間沒有進(jìn)行有效的溝通，就會(huì)導(dǎo)致信息傳遞和信息共享不對稱問題的出現(xiàn)，從而也無法更好地發(fā)揮審計(jì)部門的效益。

（二）適當(dāng)拓展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍

一些財(cái)務(wù)審計(jì)工作關(guān)注的是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，在稽查的過程中未能對審計(jì)對象的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行系統(tǒng)檢查與評估。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅僅定位在核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該定位在由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。具體的方式是，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)工作中，不僅需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向企業(yè)報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，還應(yīng)該對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地評價(jià)，在對財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析后，提出解決問題的對策。依托現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，利用信息審計(jì)平臺(tái)打破傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，通過審計(jì)程序、審計(jì)賬目和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化、綜合審計(jì)，尤其是企業(yè)重大項(xiàng)目的全過程，更應(yīng)充分監(jiān)督和管理。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失。此外，在審計(jì)過程中，應(yīng)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要的項(xiàng)目進(jìn)行分析，并在審計(jì)報(bào)告中提出和分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，以彌補(bǔ)審計(jì)報(bào)告的不足。

（三）構(gòu)建高效的信息化審計(jì)監(jiān)控體系

科學(xué)、合理、規(guī)范的監(jiān)督體系能夠引導(dǎo)企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和管理，并提升企業(yè)內(nèi)部的審核質(zhì)量。要在激烈的市場競爭中處于主導(dǎo)地位，就需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況建立適合的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控模式，并且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與所有者之間要有有效的平衡與分離機(jī)制。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)遵循公平、公正、公開、透明的原則，在企業(yè)的信息平臺(tái)上公布財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果。各部門可通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)審核審核結(jié)果。如果調(diào)查結(jié)果與部門的具體情況不一致，應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)審計(jì)部門反饋。讓財(cái)務(wù)審計(jì)部門調(diào)查發(fā)生差錯(cuò)的地方，有助于提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，可以引入高效的信息管理系統(tǒng)。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、績效考核等財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享、信息共享和管理，使審計(jì)信息更加透明、開放。與此同時(shí)，要不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作流程，使內(nèi)部審計(jì)工作向著有序化和規(guī)范化的方向發(fā)展。

（四）提高對審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)質(zhì)量

首先，在培訓(xùn)方式上，可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的層次和崗位來制定有效的培訓(xùn)計(jì)劃，采用分批、分組等方式進(jìn)行培訓(xùn)，在組織培訓(xùn)過程中，可以工作人員之間還可以結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際情況而有目的性的提出問題。其次，在培訓(xùn)效果上，必須對參加培訓(xùn)的人員進(jìn)行有效的考核。因?yàn)?，很多參加培?xùn)的人將獲得證書作為培訓(xùn)的目的，因此，只有加強(qiáng)對培訓(xùn)結(jié)果的考核，讓企業(yè)的培訓(xùn)證書變得具有權(quán)威性些，才能保證培訓(xùn)的效果。

（五）構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控制度

只有具備健全的組織架構(gòu)，企業(yè)才可以順利有效地構(gòu)建符合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)組織架構(gòu)以治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為此，企業(yè)在充分了解董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的綜合信息后，明確不同的職責(zé)，嚴(yán)格將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，分別實(shí)施決策活動(dòng)、執(zhí)行活動(dòng)、監(jiān)督活動(dòng)。企業(yè)還應(yīng)培養(yǎng)一批專業(yè)化程度高的內(nèi)部控制人員，明確人員的崗位職責(zé)，制定有關(guān)于組織機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程方面的制度性文件。

四、結(jié)語

總之，當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的這些問題如果沒有得到相應(yīng)的解決，那么財(cái)務(wù)審計(jì)工作成效將很難得到發(fā)揮。建立明確的財(cái)務(wù)審計(jì)工作觀念是促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作向前發(fā)展的重要指標(biāo)，審計(jì)作為一項(xiàng)管理工作，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)提升。審計(jì)人員應(yīng)提升自身專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，有意識(shí)地提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)合程度。