張立泉

摘要：本量利分析是企業(yè)內(nèi)部成本管理的一項(xiàng)重要工具，以條件假設(shè)為前提，探索有關(guān)產(chǎn)品的數(shù)量、單價(jià)、變動(dòng)成本及固定成本之間的相互關(guān)系，并分析確定企業(yè)的盈利目標(biāo)。本文介紹了本量利分析的方法理論、分析目的及作用，并以翟鎮(zhèn)煤礦為案例進(jìn)行量本利模型的應(yīng)用分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本；本量利分析模型；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用研究

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0247-01

一、本量利分析模型及案例的背景介紹

本量利分析模型，起源于上個(gè)世紀(jì)20年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)模型及圖表等形式揭示產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、固定變動(dòng)成本及利潤(rùn)之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為會(huì)計(jì)分析預(yù)測(cè)及規(guī)劃提供決策依據(jù)的方法。

翟鎮(zhèn)煤礦是一家主營(yíng)原煤開(kāi)采及洗煤銷售的企業(yè)，根據(jù)不同的工藝研發(fā)不同熱值煤炭產(chǎn)品。因煤炭產(chǎn)品單一性特點(diǎn)，不同的生產(chǎn)方式使產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)格差別不大，但成本消耗差異卻很大，影響預(yù)期利潤(rùn)的完成。為了揭示問(wèn)題所在，引入本量利分析模型進(jìn)行分析。

二、本量利分析模型相關(guān)理論

本量利分析首先確定盈虧平衡點(diǎn)。即測(cè)算在保本保利的情況下，市場(chǎng)價(jià)格固定的情況下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售額及銷售數(shù)量，對(duì)銷售成本進(jìn)行分解為固定成本及變動(dòng)成本并進(jìn)行預(yù)測(cè)。但這是理想狀態(tài)下的預(yù)測(cè)，在實(shí)際環(huán)境中，成本、銷量、價(jià)格和利潤(rùn)之間的關(guān)系比我們想象的要復(fù)雜，它們之間并非理想狀態(tài)下的線性關(guān)系。因此在對(duì)成本、價(jià)格、及利潤(rùn)等變量之間的關(guān)系做一些基本假設(shè)的情況下，建立本量利分析模型。

（一）相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)

在相關(guān)范圍內(nèi)，企業(yè)固定成本保持不變的情況下，變動(dòng)成本隨產(chǎn)銷量的變化而成正比例關(guān)系?？偝杀?固定成本+變動(dòng)單位成本×業(yè)務(wù)量，即總成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。在單價(jià)不變的情況下，銷售收入也隨銷售業(yè)務(wù)量的變化而成正比例關(guān)系。銷售收入=業(yè)務(wù)量×銷售單價(jià)，即銷售收入與業(yè)務(wù)量也呈線性關(guān)系。這樣，在相關(guān)范圍內(nèi)假設(shè)下，成本與銷售收入均分別表現(xiàn)為直線。

（二）產(chǎn)銷平衡假設(shè)

產(chǎn)銷平衡是企業(yè)理想狀態(tài)，即產(chǎn)品產(chǎn)量等于銷售量，無(wú)期末庫(kù)存。但在很多情況下，產(chǎn)銷量是不等的，這時(shí)產(chǎn)量因素就會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)產(chǎn)生影響即庫(kù)存影響利潤(rùn)。企業(yè)必須從動(dòng)態(tài)管理的角度，分析各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)銷平衡等因素的實(shí)際變動(dòng)情況，調(diào)整分析結(jié)論。

三、本量利分析模型應(yīng)用價(jià)值

（一）企業(yè)達(dá)到多少產(chǎn)銷額時(shí)才能盈虧平衡。以翟鎮(zhèn)煤礦為例，即研究當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到多少時(shí)，做到不盈不虧。這一產(chǎn)量是保本產(chǎn)量，即最小計(jì)劃量。在此基礎(chǔ)上利用各種手段增加多少產(chǎn)量，才能達(dá)到確保完成企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)劃。

（二）研究企業(yè)的固定成本總額發(fā)生不發(fā)生變化時(shí)，產(chǎn)品的銷售單價(jià)產(chǎn)生變化時(shí)，對(duì)成本和利潤(rùn)所帶來(lái)的變化。

（三）研究產(chǎn)品的品類改變時(shí)，會(huì)造成利潤(rùn)變化。以翟鎮(zhèn)煤礦為例，改變煤炭產(chǎn)品品種，增加配煤比例，研發(fā)新的煤種，將對(duì)完成利潤(rùn)目標(biāo)所帶來(lái)多大的影響。

（四）研究在規(guī)定允許的范圍內(nèi)，如果降低銷售價(jià)格，擴(kuò)大銷售數(shù)量，或者提高價(jià)格，減少銷售數(shù)量對(duì)盈利的影響。

通過(guò)上述研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

四、本量利分析模型的實(shí)踐應(yīng)用

（一）實(shí)踐應(yīng)用的方面

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方面

通過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，分別畫出總收入線、原方法的固定成本線、銷售總成本線和盈虧臨界點(diǎn)；再畫新方法的固定成本線，銷售總成本線和盈虧臨界點(diǎn)；對(duì)兩種方式進(jìn)行比較，如果新方法的盈虧臨界點(diǎn)低于現(xiàn)行方法的盈虧臨界點(diǎn)，則說(shuō)明在企業(yè)生產(chǎn)能力得到充分發(fā)揮，新方法比原方法能獲得更大的利潤(rùn)。

2.選擇生產(chǎn)投入方面

在確定原生產(chǎn)方案有關(guān)的單位變動(dòng)成本、單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益、盈虧臨界點(diǎn)的產(chǎn)（銷）售量、及利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，再測(cè)算新方案投入后的變動(dòng)成本等盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)（銷）量。對(duì)比兩種方式下的利潤(rùn)情況。選擇是否投資新的生產(chǎn)方案。

3.利潤(rùn)完成分析方面

通過(guò)本量利模型分析，分別依據(jù)所提供的數(shù)據(jù)銷量、銷售單價(jià)、銷售單位成本等，在計(jì)劃利潤(rùn)指標(biāo)確定的條件下的各項(xiàng)變動(dòng)因素影響情況。分別利用以下公式計(jì)算各變動(dòng)因素的影響情況，測(cè)算為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期計(jì)劃利潤(rùn)各因素應(yīng)當(dāng)達(dá)到的最低或最高值。

（1）實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)的銷量=計(jì)劃利潤(rùn)÷（銷售單價(jià)一銷售單位成本）

（2）實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)的銷售單價(jià)=噸煤銷售成本+計(jì)劃利潤(rùn)÷銷量

（3）實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)的噸煤銷售成本=銷售單價(jià)一計(jì)劃利潤(rùn)÷銷量

4.客戶分析方面

翟鎮(zhèn)煤礦主要提供動(dòng)力煤及煉焦煤，在市場(chǎng)份額一定的條件下，剩余供給能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)訂貨方要求以低于正常價(jià)格的特殊價(jià)格訂貨時(shí)，只要其提供的特殊價(jià)格大于單位銷售成本，即單位貢獻(xiàn)邊際是正值，就應(yīng)當(dāng)接受訂貨；否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受訂貨。

（二）應(yīng)用的效果

1.降低了單一產(chǎn)品成本消耗差異，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)最大化

翟鎮(zhèn)煤礦通過(guò)引入本量利分析模型進(jìn)行分析，設(shè)定了各類假設(shè)條件，通過(guò)比較擇優(yōu)選擇方案改進(jìn)，降低了單一產(chǎn)品成本消耗差異，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2.幫助決策者制定正確的產(chǎn)供銷政策，優(yōu)化成本管理、控制考核政策

通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量及利潤(rùn)之間數(shù)學(xué)關(guān)系并進(jìn)行分析，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者制定正確的產(chǎn)供銷政策及成本管理、控制考核政策具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

3.健全了煤炭企業(yè)成本管理長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理能力

通過(guò)對(duì)本量利分析模型的研究、實(shí)施、再優(yōu)化，健全了煤炭企業(yè)成本管理長(zhǎng)效機(jī)制，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)了面臨嚴(yán)峻煤炭形勢(shì)的主動(dòng)意識(shí)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

五、結(jié)語(yǔ)

本量利模型分析是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)用模型之一，在本量利分析模型應(yīng)用時(shí)，注意基本假設(shè)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，因地制宜使用，并從動(dòng)態(tài)角度去研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件、市場(chǎng)與價(jià)格、生產(chǎn)要素、品種結(jié)構(gòu)與技術(shù)條件等實(shí)際的變化情況調(diào)整分析結(jié)論，從而做出決策，達(dá)到效益最大化的目的。