黃惠加

[摘要]開(kāi)征個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)人民收入差距，增加國(guó)家財(cái)政收入等方面基本獲得了預(yù)期效果。但在現(xiàn)有的費(fèi)用扣除制度下，個(gè)人所得稅逐漸凸顯出不公平和低效率，社會(huì)貧富差距日益加大，阻礙了個(gè)人所得稅部分功能的發(fā)揮。個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)，研究英國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革具有較強(qiáng)的借鑒作用。本文以個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為研究對(duì)象，比對(duì)中國(guó)和英國(guó)不同的制度，分析我過(guò)現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題及不足，并提出對(duì)應(yīng)的政策完善意見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除 稅制改革建議 稅制比較

一、引言

我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅制為分類(lèi)所得稅制，共十一類(lèi)。在這十一類(lèi)中唯有工資和薪金所得類(lèi)中的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了三次重大的修改，而其他事項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基本上沒(méi)有改變過(guò)。由此可見(jiàn)，費(fèi)用扣除制度在個(gè)人所得稅中起著舉足輕重的作用，但目前我國(guó)的費(fèi)用扣除制度仍存在一些問(wèn)題。作為最早開(kāi)征個(gè)人所得稅的英國(guó)經(jīng)過(guò)了兩個(gè)多世紀(jì)不斷的改革及發(fā)展，形成了一套較為成熟、完善的體系，對(duì)我國(guó)的稅制改進(jìn)有一定借鑒意義。本文通過(guò)中英兩國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的比較，找出我國(guó)存在的問(wèn)題，為完善個(gè)人所得稅制度提出了一些建議。

二、中英個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除比較

（一）費(fèi)用扣除范圍界定的比較

（1）英國(guó)費(fèi)用扣除范圍。英國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除，由兩部分組成，一是費(fèi)用扣除，指可以從總收入中扣除的純粹為經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的費(fèi)用：二是稅收寬免，又稱(chēng)生計(jì)扣除，是指允許從總收入中扣除的用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入，主要目的是為了保證納稅人的基本生活需要。它包括：個(gè)人基礎(chǔ)扣除、其他寬免、子女稅收抵免、工作稅收抵免等項(xiàng)目。

（2）中國(guó)費(fèi)用扣除范圍。我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等十一項(xiàng)。其中工薪、薪金所得的扣除范圍為按國(guó)家規(guī)定比例計(jì)提并實(shí)際交付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及符合稅法規(guī)定的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助，這類(lèi)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也就是上述所描述修改次數(shù)最多的那類(lèi)。

（3）比較總結(jié)。英國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除遵循公平原則和補(bǔ)償原則，不僅考慮納稅人的收入狀況，還綜合考慮了納稅人勞動(dòng)能力、家庭負(fù)擔(dān)、婚姻狀況、子女狀況、身體健康情況等。這種扣除制度考慮到了納稅人的實(shí)際情況，避免了采用固定標(biāo)準(zhǔn)扣除帶來(lái)的負(fù)稅不公平現(xiàn)象。

我國(guó)的費(fèi)用扣除范圍較為簡(jiǎn)單且扣除范圍不如英國(guó)廣泛，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)只有納稅人收入的固定扣除。對(duì)于納稅人家庭的差異性及家庭負(fù)擔(dān)并未在考慮范圍之類(lèi)，沒(méi)有充分體現(xiàn)出公平原則。

（二）費(fèi)用扣除方式比較

（1）英國(guó)費(fèi)用扣除方式。英國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式為綜合征收制，即將納稅人全年各種所得的總和，減去最低生活費(fèi)及撫養(yǎng)費(fèi)，對(duì)余額以累進(jìn)稅率課征，最大限度的保證了稅負(fù)的公平性。工資薪金、證券利息所得采用PAYE（Pay As You Earn）制度，即個(gè)人所得稅在發(fā)工資時(shí)已進(jìn)行扣除。在每個(gè)財(cái)政年度終了，若發(fā)現(xiàn)多繳，可向稅務(wù)局進(jìn)行申請(qǐng)退回。其他各項(xiàng)所得采取自行評(píng)估與計(jì)稅的方式。

（2）中國(guó)費(fèi)用扣除方式。我國(guó)采用的是分類(lèi)征收制，即對(duì)各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別以不同的稅率課征，這是一種缺少綜合性的分類(lèi)所得稅制。每項(xiàng)收入均有相對(duì)應(yīng)的所得額的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，且每項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)相互獨(dú)立。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除、定率扣除以及兩者相結(jié)合的方法，此方法未區(qū)分費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，而是根據(jù)不同所得來(lái)源實(shí)行不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（3）比較總結(jié)。我國(guó)目前所采用的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度為分類(lèi)所得制，然而我國(guó)人民收入渠道十分多樣，采取分類(lèi)征收制容易造成稅收不公和稅款流失的問(wèn)題。相比之下，英國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式為綜合征收制，即將納稅人全年各種所得的總和，減去最低生活費(fèi)及撫養(yǎng)費(fèi)，對(duì)余額以累進(jìn)稅率課征，從橫向上體現(xiàn)稅收的公平性。對(duì)于高收入者而言，也不能采用分散其收入的方法達(dá)到避稅的效果。

三、優(yōu)化我國(guó)費(fèi)用扣除制度的建議

（一）建立綜合所得稅費(fèi)用扣除模式

分類(lèi)所得稅制下，區(qū)分不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致相同數(shù)量但不同形式來(lái)源的收入稅前扣除數(shù)額不同，造成稅負(fù)不公，加劇收入分配矛盾。為了體現(xiàn)橫向公平，建議逐步建立綜合分類(lèi)所得稅征收模式，將應(yīng)稅收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得兩大類(lèi)。兩大類(lèi)中的各個(gè)所得項(xiàng)目綜合起來(lái)，作為同一稅目，實(shí)行統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）拓寬費(fèi)用扣除項(xiàng)目范圍

隨著社會(huì)的發(fā)展，生計(jì)支出的內(nèi)容和范圍也在不斷變化和調(diào)整。醫(yī)療保險(xiǎn)支出、教育支出和住房支出是必要成本，也應(yīng)列入生計(jì)成本支出的范圍。因此，可增加醫(yī)療保險(xiǎn)支出、教育支出以及房貸利息支出等扣除項(xiàng)目。對(duì)于教育支出，可以規(guī)定一個(gè)適當(dāng)?shù)亩~扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了保障居民的基本住房需要，可以對(duì)納稅人的首套購(gòu)房金額按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

（三）適當(dāng)調(diào)整生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立費(fèi)用扣除動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，物價(jià)也隨之增長(zhǎng)，為體現(xiàn)個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，我國(guó)大多數(shù)地區(qū)每月3500元并不能全面反映納稅人實(shí)際生計(jì)成本支出，大多數(shù)納稅人認(rèn)為該標(biāo)準(zhǔn)偏低。建議借鑒英國(guó)建立生計(jì)扣除額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，將其與消費(fèi)物價(jià)指數(shù)、人均收入等指標(biāo)掛勾。