鄧文

摘 要 軍工科研事業(yè)單位在國(guó)防建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占有重要的地位，承擔(dān)著國(guó)防科學(xué)技術(shù)研究以及國(guó)防裝備研究，試制及小批量生產(chǎn)的任務(wù)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞與內(nèi)部控制有密切的關(guān)系。本文通過(guò)對(duì)軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，關(guān)于建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的必要性并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)管理 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，軍工科研事業(yè)單位體制已由“純科研型，封閉型”向“科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型，開(kāi)放型”轉(zhuǎn)變。這一體制的改變一方面推動(dòng)軍轉(zhuǎn)民和相關(guān)民品產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型升級(jí)，另一方面給軍工科研事業(yè)單位帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制作為重要的管理環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險(xiǎn)最有效的手段。因此，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)軍工科研事業(yè)單位健康、穩(wěn)步發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《規(guī)范》《指引》的相繼發(fā)布，充分考慮了我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，也適合我國(guó)軍工科研事業(yè)單位。但軍工科研事業(yè)單位有其自身的特殊性，它以承擔(dān)的科研任務(wù)為主，技術(shù)壟斷性強(qiáng)、保密性高的特點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有一定影響。近年來(lái)，軍工科研單位因內(nèi)控制度不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理缺失等影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和單位發(fā)展的事件也時(shí)有發(fā)生。軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

1.對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠。大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)存在較大偏差，把內(nèi)部控制的作用簡(jiǎn)單地認(rèn)為是對(duì)員工日常工作的管理，并沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。有些單位的內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平偏低，導(dǎo)致單位出現(xiàn)重大意外事件的可能性增加。

2.制度執(zhí)行力不強(qiáng)。大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位建立了良好的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但其制度沒(méi)有得到相應(yīng)的執(zhí)行或執(zhí)行力不強(qiáng)。影響制度執(zhí)行的原因有很多，其中以組織結(jié)構(gòu)不合理、執(zhí)行人員素質(zhì)偏低、資源配置不當(dāng)?shù)葹橹鳌?/p>

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在很大的主觀性，單位內(nèi)部沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。在識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，主要是依賴自身的經(jīng)驗(yàn)，缺少必要的量化分析和模型分析，從而不能找到關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，進(jìn)而給單位的科研、生產(chǎn)帶來(lái)較嚴(yán)重的影響。

（三）流程設(shè)計(jì)不合理

流程設(shè)計(jì)不合理主要表現(xiàn)在兩方面：第一，流程責(zé)任不明確，流程缺乏權(quán)威性。第二，崗位職責(zé)設(shè)計(jì)不合理，流程處理責(zé)權(quán)利不對(duì)應(yīng)。流程設(shè)計(jì)未考慮單位組織機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置，人員配置缺少量化，導(dǎo)致不同流程崗位“忙的忙死、閑的閑死”，嚴(yán)重影響了流程執(zhí)行的效率和質(zhì)量。

（四）信息溝通渠道不暢通

一些軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部部門與部門之間不能實(shí)現(xiàn)有效的信息溝通，部門與外部之間的信息渠道不通暢，使得單位不能及時(shí)獲取有用信息，進(jìn)而對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制起到阻礙和制約作用。

（五）監(jiān)管不力

內(nèi)部控制要取得良好的效果，離不開(kāi)良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用。但有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱，監(jiān)督能力經(jīng)常受到管理體制和外部干預(yù)等因素的影響，監(jiān)督作用不能全面地發(fā)揮出來(lái)。有些單位的內(nèi)部審計(jì)部門只是流于形式，沒(méi)有和單位的其他部門獨(dú)立開(kāi)來(lái)，其監(jiān)督機(jī)制的作用更無(wú)法充分發(fā)揮。

三、完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，而建立和完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制對(duì)于軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展是非常必要的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軍民融合式發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，軍工科研事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、科研、生產(chǎn)方式也發(fā)生了巨大變化。這些變化雖然為單位帶來(lái)了較大的收益，但由其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)給單位帶來(lái)更大的損失。而這些風(fēng)險(xiǎn)是單位在發(fā)展過(guò)程不可避免的。因此，在當(dāng)今錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，軍工科研事業(yè)單位必須具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極主動(dòng)地管理風(fēng)險(xiǎn)，妥善地控制風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，才能避免或減少損害的發(fā)生。而作為主要應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型的發(fā)展就顯得非常必要了。

由此分析，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相整合，建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，單位經(jīng)營(yíng)真實(shí)，合規(guī)性為控制目標(biāo)。以內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為程序方法，結(jié)合戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、執(zhí)行等多項(xiàng)流程環(huán)節(jié)，建立健全多層級(jí)，以單位全員為責(zé)任主體的控制體系顯得尤為重要。而建立和完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制可采取以下措施：

（一）提升內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制作為單位的控制機(jī)制，應(yīng)與單位的整體目標(biāo)保持一致，會(huì)計(jì)控制目標(biāo)只是單位整體目標(biāo)的一部分，應(yīng)該不是全部。因此，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)該提升單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，在確保合規(guī)性經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)際的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)程序方面的管理

程序方法包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)等方面。

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境。一方面，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。風(fēng)險(xiǎn)管理理念既是單位進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)境要素，也是風(fēng)險(xiǎn)管理存在的重要條件，它是單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的整體態(tài)度和認(rèn)識(shí)，只有被單位各個(gè)崗位的員工共同認(rèn)可，才能夠在整體上及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確評(píng)估，合理應(yīng)對(duì)。另一方面，完善單位的組織機(jī)構(gòu)，提升員工的職業(yè)技術(shù)水平及道德修養(yǎng)，提高制度的執(zhí)行力。

2.細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。將單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)等分解到業(yè)務(wù)程序上，使每一個(gè)業(yè)務(wù)程序都有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)與之對(duì)應(yīng)。

3.對(duì)潛在事項(xiàng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要從兩方面來(lái)衡量：一是可能性，二是影響程度?？赡苄耘c影響程度要結(jié)合在一起考慮。比如，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)可能性高且潛在影響大的重大事項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注，可能性小且潛在影響小的可以不用考慮，介于兩者中間的則需要管理層判斷。同時(shí)，需采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀。如果潛在風(fēng)險(xiǎn)不相關(guān)，則分別評(píng)估。潛在風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，則需要考慮風(fēng)險(xiǎn)的組合影響。此外，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定性與定量技術(shù)相結(jié)合。

4.謹(jǐn)慎分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。在全面評(píng)價(jià)各類風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響后，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)方案后剩余風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響，并將各種應(yīng)對(duì)方案的可能性和影響相比較，結(jié)合企業(yè)自身的情況，選擇最滿意的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

5.設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)。管理層一旦選定某一風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，就需要制定一套具體的實(shí)施計(jì)劃來(lái)執(zhí)行該方案。而控制活動(dòng)則是計(jì)劃實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵部分。有效的控制活動(dòng)可以從兩方面考慮：一是對(duì)企業(yè)員工的控制活動(dòng)；二是對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)。此外，軍工科研單位應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，通過(guò)開(kāi)展職業(yè)資格培訓(xùn)、后續(xù)教育等方式培養(yǎng)一批適合單位的信息技術(shù)和信息管理人才。同時(shí)，軍工科研單位還應(yīng)通過(guò)建立統(tǒng)一的操作流程，形成相應(yīng)的文檔記錄等途徑來(lái)降低信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善流程環(huán)節(jié)的控制

流程環(huán)節(jié)主要包括戰(zhàn)略、計(jì)劃、組織、執(zhí)行等方面，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)流程環(huán)節(jié)的控制。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)將其面臨的風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行匹配后，對(duì)各項(xiàng)流程進(jìn)行梳理，可采用風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣法。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是將流程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行匯總，以發(fā)現(xiàn)控制缺陷的一種矩陣表格。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣編制主要有以下步驟：第一，確定該業(yè)務(wù)流程可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；第二，尋找對(duì)應(yīng)的實(shí)際控制活動(dòng)；第三，判斷控制類型；第四，評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)，提出缺陷及整改意見(jiàn)。

此外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，充分保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）明確責(zé)任主體

軍工科研事業(yè)單位將其控制目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)在每一個(gè)業(yè)務(wù)流程，使每個(gè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)流程環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的責(zé)任主體與之對(duì)應(yīng)，其實(shí)質(zhì)就是構(gòu)建一個(gè)全員參與管理、全員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。

（作者單位為中國(guó)航發(fā)四川燃?xì)鉁u輪研究院）

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