祝新梅

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出做出計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它既是決策的具體化，也是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算較早，目前預(yù)算機(jī)構(gòu)基本健全，制度體系日益完善，預(yù)算質(zhì)量明顯提高，為企業(yè)管理帶來(lái)了較高的經(jīng)濟(jì)效益。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，煙草商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，全面預(yù)算管理也顯露出不少的弊端。如何正確面對(duì)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)性的進(jìn)行改善和提高，是文章研究的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的思考，改進(jìn)全面預(yù)算管理工作，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理；思考

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用價(jià)值和價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的管理，是計(jì)劃與市場(chǎng)兩種機(jī)制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系，而煙草商業(yè)企業(yè)正好是計(jì)劃與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兩者結(jié)合的完美體現(xiàn)。煙草行業(yè)實(shí)行的是專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度，也是實(shí)行工效掛鉤的行業(yè)，卷煙從生產(chǎn)到銷(xiāo)售，都是根據(jù)計(jì)劃任務(wù)來(lái)執(zhí)行，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響較深。但隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，壟斷保護(hù)政策使管理理念陳舊落后，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是近幾年，在“四大問(wèn)題凸顯”、“三大壓力疊加”的復(fù)雜形勢(shì)下，這種管理模式已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展需求。加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性日趨突出，科學(xué)、全面、剛性化的預(yù)算管理已經(jīng)成為行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要一員。

一、目前煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）組織機(jī)構(gòu)建立健全，責(zé)任初步得到落實(shí)

煙草商業(yè)企業(yè)是自上而下的管理模式，預(yù)算管理也是分級(jí)管理。各單位成立預(yù)算管理委員會(huì)，由局長(zhǎng)、經(jīng)理任委員會(huì)主任，副經(jīng)理、副局長(zhǎng)任副主任，各職能部門(mén)和基層單位負(fù)責(zé)人為委員會(huì)成員，主要負(fù)責(zé)全面的預(yù)算管理工作。委員會(huì)下設(shè)辦公室，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)人任辦公室主任，財(cái)務(wù)管理部門(mén)為全面預(yù)算管理的牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理、控制和協(xié)調(diào)工作。其余各職工部門(mén)和基層單位為預(yù)算歸口部門(mén)，具體負(fù)責(zé)歸口業(yè)務(wù)范圍的預(yù)算編制、控制與執(zhí)行、調(diào)整等工作。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)依托企業(yè)組織架構(gòu)，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)流程，貫徹落實(shí)預(yù)算責(zé)任，全面開(kāi)展預(yù)算管理工作，體現(xiàn)了煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的基本特點(diǎn)。

（二）制度建設(shè)漸成體系，管理實(shí)施日益深化

煙草行業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)全面預(yù)算管理，近年來(lái)，煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理制度已經(jīng)漸成體系。從中國(guó)煙草總公司到各省級(jí)公司，以至各基層單位，均做到了預(yù)算管理全覆蓋。自2009年以來(lái)，總公司先后制定和發(fā)布了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》、《煙草工業(yè)、商業(yè)、復(fù)烤企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程》、《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—全面預(yù)算與會(huì)計(jì)核算》等相關(guān)制度。這些預(yù)算制度是企業(yè)全面預(yù)算管理的總體規(guī)定，重點(diǎn)從組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)落實(shí)、工作流程以及內(nèi)容框架等方面規(guī)范了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基本方針、管理思路、管理方法以及行為導(dǎo)向。在基本制度之外，還制定了相關(guān)的《實(shí)施細(xì)則》，為全面預(yù)算提供了行之有效的具體步驟和操作方法，使預(yù)算管理得以全面實(shí)施。

（三）工作水平明顯提高，全面管理初見(jiàn)成效

近年來(lái)，煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算工作得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視并不斷轉(zhuǎn)變對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和觀念。全面預(yù)算管理首先是對(duì)戰(zhàn)略的預(yù)算和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算，并通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)的層層分解，建立責(zé)權(quán)清晰、編制科學(xué)、執(zhí)行有力、控制有效、考核有據(jù)，以信息化支撐的全面預(yù)算管理體系，緊緊圍繞提升整體競(jìng)爭(zhēng)力，明確管理目標(biāo)，創(chuàng)新工作措施，提升資源配置，控制成本費(fèi)用，全面推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展上水平。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）預(yù)算管理客觀性偏差

一般來(lái)說(shuō)，編制預(yù)算的方法有很多，如零基預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等。不同的預(yù)算方法各有不同，并不是說(shuō)哪一種就適合煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算。煙草商業(yè)全面預(yù)算的編制一般采用固定預(yù)算。主要方法是，各職能部門(mén)和基層單位在編制預(yù)算時(shí)，以上年度發(fā)生數(shù)作為基數(shù)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)的相關(guān)要素，對(duì)當(dāng)年的預(yù)算做出一個(gè)暫估。預(yù)算編制的周期一般與會(huì)計(jì)年度相一致，但實(shí)際工作中編制預(yù)算的時(shí)間往往是在年末，而非年初，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和費(fèi)用指標(biāo)等還未全面完成，參照編制預(yù)算的基數(shù)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱烁鐣r(shí)間的實(shí)際發(fā)生數(shù)，而職能部門(mén)和基層單位在考慮一些影響因素時(shí)，主觀思維較多，客觀利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析較少，導(dǎo)致指標(biāo)預(yù)算太過(guò)于片面，失去了全面預(yù)算管理的意義。

（二）預(yù)算管理精準(zhǔn)度較低

預(yù)算指標(biāo)的精準(zhǔn)控制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和基石，是一切數(shù)據(jù)、指標(biāo)的來(lái)源，精準(zhǔn)度直接影響著整個(gè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理是“自下而上”編制并上報(bào)預(yù)算，“自上而下”審核預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。其中，費(fèi)用和資金的預(yù)算審核是重點(diǎn)項(xiàng)目，控制較嚴(yán)。上級(jí)在核定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般基于實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單地審核，這導(dǎo)致了有些職能部門(mén)和基層單位在預(yù)算時(shí)，為多占資源或避免當(dāng)期預(yù)算不足的情況而一味虛增數(shù)據(jù)。另一方面，有些職能部門(mén)和基層單位為了擴(kuò)大來(lái)年的預(yù)算項(xiàng)目，在年底進(jìn)行突擊使用費(fèi)用，增加預(yù)算基數(shù)，這不僅造成資源浪費(fèi)，還導(dǎo)致了預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性和有效性不高。

（三）預(yù)算人員素質(zhì)有待提升

預(yù)算人員的素質(zhì)也是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要因素，素質(zhì)的高低決定了預(yù)算管理的質(zhì)量高低。煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)雖然是財(cái)務(wù)管理部門(mén)，但實(shí)際編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、調(diào)整預(yù)算的人員卻是各職能部門(mén)和基層單位的預(yù)算管理人員。職能部門(mén)和基層單位預(yù)算集業(yè)務(wù)、資金、費(fèi)用為一體，涉及到卷煙營(yíng)銷(xiāo)、專(zhuān)賣(mài)管理、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、人力資源管理等，因此對(duì)編制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能要求較高。部門(mén)和基層單位領(lǐng)導(dǎo)及預(yù)算管理員一般都存在本位思想，更看重部門(mén)、單位的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，相反卻對(duì)預(yù)算管理重視程度不夠，參與度不高，對(duì)編制預(yù)算的專(zhuān)業(yè)方法掌握不夠，前期準(zhǔn)備工作做得不細(xì)，不能客觀、公正、實(shí)事求是地填報(bào)預(yù)算需求。職能部門(mén)和基層單位即是編制預(yù)算的“裁判員”，也是執(zhí)行預(yù)算的“運(yùn)動(dòng)員”這一特殊體制，必然導(dǎo)致全面預(yù)算目標(biāo)在一定范圍內(nèi)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)有所背馳。

三、煙草商業(yè)企業(yè)針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)采取的有效措施

（一）不斷創(chuàng)新預(yù)算編制的內(nèi)容和方法

一是探索固定預(yù)算與其他預(yù)算方法相結(jié)合，改變常用的固定預(yù)算模式，結(jié)合彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算等方法，針對(duì)不同的預(yù)算項(xiàng)目采用不同的預(yù)算方法。比如在編制管理費(fèi)用中的會(huì)議費(fèi)用時(shí)，就可以使用零基預(yù)算法，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、上級(jí)的工作安排，目標(biāo)從零開(kāi)始編制。二是探索預(yù)算分析和業(yè)務(wù)分析相結(jié)合，各職能部門(mén)和基層單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)流程與資源配置的科學(xué)性和合理性，關(guān)注重要預(yù)算項(xiàng)目及高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并查找原因，持續(xù)提升預(yù)算管理水平和業(yè)務(wù)管理水平，促進(jìn)預(yù)算分析向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深化。三是探索全面預(yù)算信息化管理。加快預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的信息化融合，促進(jìn)指標(biāo)的統(tǒng)一。將財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、人力資源系統(tǒng)共通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的對(duì)接和共享，為全面預(yù)算建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)全面信息化的管理，減少人為主觀因素的影響，更客觀地進(jìn)行全面分析，提升預(yù)算管理的水平和效率。

（二）不斷強(qiáng)化全面預(yù)算的有效性和準(zhǔn)確性

要全面提升預(yù)算管理的有效性和準(zhǔn)確性，就必須以全面預(yù)算管理工作為主線，明確各職能部門(mén)和基層單位的預(yù)算主體責(zé)任，開(kāi)展針對(duì)性的指導(dǎo)，做實(shí)預(yù)算管理工作。一是規(guī)范預(yù)算管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)各職能部門(mén)和基層單位的內(nèi)部管理職責(zé)，規(guī)范部門(mén)和單位負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理員的職責(zé)，以指導(dǎo)各級(jí)機(jī)構(gòu)和人員參與預(yù)算管理。

二是規(guī)范預(yù)算管理模式，指導(dǎo)各職能部門(mén)和單位在實(shí)際工作中理清工作思路，從業(yè)務(wù)源頭出發(fā)，規(guī)范開(kāi)展預(yù)算管理所依據(jù)的各項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)計(jì)劃和相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃的主要內(nèi)容，改變實(shí)際工作中一定程度存在的“預(yù)算只是數(shù)字游戲”的情形。三是規(guī)范預(yù)算定額管理，重點(diǎn)從職責(zé)落實(shí)和技術(shù)方法兩個(gè)方面規(guī)范預(yù)算管理。要求各職能部門(mén)和基層單位作為預(yù)算責(zé)任主體廣泛參與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)以及定額標(biāo)準(zhǔn)的制定，進(jìn)一步落實(shí)執(zhí)行定額標(biāo)準(zhǔn)的職責(zé)，使全面預(yù)算管理落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提升預(yù)算人員素質(zhì)能力和業(yè)務(wù)水平

一是要對(duì)預(yù)算人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)愛(ài)崗敬業(yè)的意識(shí)，提高思想水平，增強(qiáng)工作責(zé)任感。二是要加強(qiáng)預(yù)算人員專(zhuān)業(yè)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是各職能部門(mén)和基層單位的預(yù)算管理員要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握預(yù)算管理的基本技能。三是財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為全面預(yù)算管理的牽頭部門(mén)，也要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，只有對(duì)各職能部門(mén)和基層單位的職責(zé)、流程有一定的了解，才能更好地控制預(yù)算指標(biāo)，保障預(yù)算指標(biāo)的合理性。四是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算人員要注重自我管理和自我控制，逐步形成良好的預(yù)算行為導(dǎo)向。

正確認(rèn)識(shí)煙草商業(yè)企業(yè)當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，深入把握全面預(yù)算，形成有效的全面預(yù)算管理體系，那么全面預(yù)算管理一定能為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮巨大的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭宏捷.關(guān)于加強(qiáng)煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J].財(cái)政與監(jiān)督，2016（16）.

[2]趙開(kāi)靜.淺析煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及解決方法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（12）.

（作者單位：眉山市煙草公司）