周仲生

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境也愈發(fā)良好的同時，中小企業(yè)競爭壓力也越來越大。今年黨的十九大報告第一次提出要加強對中小企業(yè)創(chuàng)新支持，那么作為企業(yè)自身，完善企業(yè)內部控制，增強企業(yè)競爭力變得尤為重要。本文就我國中小企業(yè)內部控制存在的問題進行簡要分析思考，并結合筆者多年工作實踐，提出相應對策建議，以望能對我國中小企業(yè)管理者和有關學者有所幫助。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；對策

一、我國中小企業(yè)內部控制現(xiàn)存問題

（一）內部控制環(huán)境較差

一般來說，中小企業(yè)管理者和員工對內部控制管理有所認識，但對內控重視程度不夠，這也是中小企業(yè)內部控制存在的重要不足，據重慶市中小企業(yè)問卷調查數(shù)據表明，認為內部控制環(huán)境的建設關鍵在于公司企業(yè)的管理者、董事、監(jiān)事等高層人員的內部控制管理意識，而實際上，大部分中小企業(yè)治理結構不完善，公司規(guī)模小、業(yè)務范圍窄、公司人員少等問題嚴重制約著內部控制環(huán)境建設，基于建設成本與當前現(xiàn)實效益考慮，許多企業(yè)職能部門處于虛設狀態(tài)，如審計委員會、薪酬委員會等部門，企業(yè)治理結構的不完善使企業(yè)內部控制無法有效的與企業(yè)各層級對接，從而導致內部控制的失敗。這也導致中小企業(yè)管理者對內部控制管理的忽視，盡管明白企業(yè)內部控制的重要性，但出于以上考慮，便使得內部控制意識淡薄，也就導致企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱。

（二）內部控制活動具體環(huán)節(jié)不到位

一套完善的內部控制制度應具有全面性、規(guī)范和有效性、操作性等特點。中小企業(yè)由于缺少人才及管理經驗的不足，往往會在項目具體環(huán)節(jié)中存在“盲點”，在許多細微或突發(fā)事情上，處理不到位，從而導致企業(yè)受到巨大損失。同時，許多中小企業(yè)在發(fā)展過程中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，權責定位不清晰、審批制度不落實等給企業(yè)內部控制管理帶來較大麻煩，使內控管理流于表面，在具體環(huán)節(jié)上作用甚微。

（三）監(jiān)督執(zhí)行力不夠

監(jiān)督能有效確保內部控制的有效性，對執(zhí)行內控人員進行再控制。而在中小企業(yè)中，內部審計部門缺失或不受重視，沒有完善內部監(jiān)督制度，監(jiān)督機構沒有獨立于其他機構之外，監(jiān)督混亂，內部審計人員經驗不足等使得審計部門形同虛設。監(jiān)督執(zhí)行力的缺失，不利于內部控制管理落實。

（四）缺乏完善的風險管理體系

在我國當前的市場經濟環(huán)境體制和世界經濟形式下，我國中小企業(yè)沒有足夠的資本積累，經營穩(wěn)定能力也比較差，承受風險能力較低。而中小企業(yè)受限于自身眼界很難對市場做出正確的判斷，大多是盲目跟風，中小企業(yè)管理人員對市場不能合理科學預見其變化，缺少危機意識，沒有完善的風險評估和預防機制，面對市場新的變化時，只能被動接受，具有很大的不確定性。

二、我國中小企業(yè)內部控制存在問題原因分析

我國經濟進入新常態(tài)后，經濟增速已經下緩，經濟形態(tài)和經濟發(fā)展方式也開始轉型。對于中小企業(yè)來說，人力成本的增加無疑加劇企業(yè)的生產成本，加強內部控制管理，實現(xiàn)降本增效，一直是企業(yè)管理者追求的。而造成我國中小企業(yè)現(xiàn)存的內部控制管理問題或說內控管理不完善的原因可以簡單歸納為以下三點：

一是制度上缺少相關內部控制文件政策指導。如2011年實施的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》大多針對大中型企業(yè)，并不是十分適用于中小型企業(yè)的內部控制管理制度的建設。而且中小型企業(yè)自身業(yè)務各不相同，差異較大，涉及社會各個產業(yè)，同一套內部控制管理體系和內部控制要素并不適用于所有企業(yè)，可借鑒性也沒有大型企業(yè)強。

二是內部控制對于中小企業(yè)存在一定局限性。中小企業(yè)在面對建設完善內部控制管理體系時，會表現(xiàn)得比較猶豫。其往往是因為要考慮到成本與效率，對于資源有限的中小企業(yè)來說，花大力氣去建立、改進內控制度是否劃算，對企業(yè)的日常經營和未來擴展是否帶來影響都需要考慮。而內部控制又是一個不斷完善的過程，要與企業(yè)自身業(yè)務相結合，需要不斷資源的投入，同時，短期內，內部控制管理效果甚微，這便導致中小企業(yè)高層管理人員對內部控制管理建設的忽視。

三是中小企業(yè)自身的特殊性。我們知道，大多中小企業(yè)經營主體單一，之前也說到經營權與管理權不夠分離，權責不統(tǒng)一等問題，使管理層容易對內部控制進行操控，這使企業(yè)風險大大增加。企業(yè)缺乏專業(yè)機構和人員對市場進行判斷，缺少風險管理體系，當風險來臨時，中小企業(yè)由于經營范圍窄、資金實力有限、規(guī)模小等原因，總是第一波受到風險沖擊，最終使企業(yè)壽命大大降低，內部控制制度的完善是提高企業(yè)競爭力的有效途徑。

三、關于改善我國中小企業(yè)內部控制管理的措施

（一）加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設

加強中小企業(yè)內部控制環(huán)境建設應強化內部控制意識。首先，企業(yè)要樹立內部控制意識，管理人員對內部控制的重視程度直接影響到整個企業(yè)內部控制管理能否落實到位、執(zhí)行到位，管理者要時刻對內部控制進行突襲嚴抓。所以，十九大以來，政府加強對中小企業(yè)創(chuàng)新支持外，也應該采取有關政策對中小企業(yè)進行有關內部控制管理技能培訓，出臺政策鼓勵、支持中小企業(yè)內部控制制度的完善。同時，中小企業(yè)應該加強企業(yè)文化建設，增加企業(yè)員工對企業(yè)的認同感和工作積極性，用企業(yè)文化營造良好的內部控制環(huán)境。其次，建立健全法人治理制度，這要求企業(yè)對獨立董事制度的獨立性進行保護，同時定期考察獨立董事，發(fā)揮獨立董事的專家咨詢作用。落實企業(yè)監(jiān)事會的作用，加強監(jiān)事會組織的人員職業(yè)素質，并通過企業(yè)監(jiān)督考察監(jiān)事會是否履行職責。最后，企業(yè)可以通過聘用有關專家對企業(yè)內部控制管理人員和普通員工進行培訓，提高企業(yè)員工對內部控制管理的認識和技能水平，使企業(yè)內部控制執(zhí)行人員工作合格，企業(yè)普通人員支持內控，明白內控重要性。

（二）強化企業(yè)內部控制活動

強化內部控制活動，第一是要完善企業(yè)內部控制制度，企業(yè)依據自身發(fā)展現(xiàn)狀，健全企業(yè)內部控制制度，著重要求對財產保全控制、會計系統(tǒng)控制和授權審批控制三大制度進行完善。企業(yè)財產關系著企業(yè)經營與未來發(fā)展戰(zhàn)略，時刻清晰掌握企業(yè)財產，如定期盤點企業(yè)資產、企業(yè)資產變動、企業(yè)負債營收等，其次是企業(yè)會計系統(tǒng)控制，中小企業(yè)無論如何發(fā)展，也離不開一套完善的會計制度，在遵守國家法律法規(guī)的前提下，制定符合企業(yè)的會計制度，明確會計流程與資料處理保存制度，為內部控制活動提供完備的科學數(shù)據支持。再次是授權審批制度，權責不清晰幾乎是每個中小企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的擴大而出現(xiàn)的問題，隨著企業(yè)人員增多和分工逐漸詳細而暴露出來，及時建立授權審批制度，防止企業(yè)員工違法企業(yè)內部規(guī)范行為，同時也有利于企業(yè)所有者對企業(yè)的控制，如中基層管理者可對常規(guī)業(yè)務進行權限范圍內的自行處理，加快了工作效率，對非常規(guī)業(yè)務進行請示，而后按指示進行處理則保障了企業(yè)安全。第二是建立或改進信息系統(tǒng)，中小企業(yè)由于工作業(yè)務范圍受限等原因，并未采用或使用老套信息系統(tǒng)進行管理，其實，這部分看似節(jié)省的資金嚴重影響了企業(yè)的進一步發(fā)展，簡化工作程序，利用信息流動加強企業(yè)管理控制，提高企業(yè)員工執(zhí)行率等使內部控制效果再上一個臺階。

（三）加強內部控制監(jiān)督管理

一般來說，中小企業(yè)內部控制監(jiān)督管理分為正式監(jiān)督和非正式監(jiān)督。企業(yè)管理層親自參與內部控制監(jiān)督、評價與管理屬于非正式監(jiān)督，其他則屬于正式監(jiān)督，如設置監(jiān)督機構、聘用外部審計機構或審計人員等。隨著社會主義市場的復雜多樣，中小企業(yè)可根據自身情況進行選擇，有條件和能力企業(yè)選擇正式監(jiān)督，條件不足的企業(yè)也可選擇非正式監(jiān)督。無論是哪種監(jiān)督方式，都要保證監(jiān)督的公平公正，面對企業(yè)內部控制過程中出現(xiàn)的問題，要及時盡快解決，以防造成更大的損失。

（四）建立健全風險管理體系

由于經濟市場具有復雜多樣性，企業(yè)面對時刻可能發(fā)展的風險危機等，要具有妥善的處理方案。建立健全企業(yè)風險評估機制，加強風險防范意識，減少風險帶來的不必要的損失，甚至轉危為安。中小企業(yè)應根據企業(yè)自身行業(yè)特點和經營現(xiàn)狀，組建企業(yè)緊急預警制度，通過同行業(yè)以往危機事件進行分析，使企業(yè)在面對突發(fā)事件時，不驕不躁、不慌不忙，合理部署。同時，企業(yè)也可以定期進行風險意識培訓，提高企業(yè)員工面對突發(fā)事件的心理素質，從而使內部控制管理在突發(fā)事件中得到有效的發(fā)揮。

參考文獻：

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