查亞蘭

摘要：我國(guó)財(cái)政部在2012年11月份頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念第一次進(jìn)行定義，并且闡述一整套行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制的施行機(jī)制，可是在這項(xiàng)規(guī)范實(shí)際的過(guò)程當(dāng)中，依然出現(xiàn)類似全能化、空洞化與形式化等誤區(qū)。對(duì)于行政事業(yè)單位切實(shí)建立其內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題與誤區(qū)進(jìn)行探究，有助于這個(gè)規(guī)范內(nèi)容順暢地實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；建立；內(nèi)部控制；制度；誤區(qū)反思

我們當(dāng)前頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》，其目的極為凸顯，就是要切實(shí)提升行政單位進(jìn)行實(shí)際工作的效率，并且還將重點(diǎn)放在防腐化、反腐敗等層面?？墒沁@個(gè)制度內(nèi)容因?yàn)槠鋬?nèi)部操控理念被誤導(dǎo)，出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，內(nèi)部制度設(shè)計(jì)的時(shí)候太過(guò)理想化，過(guò)于形式化，本文針對(duì)其中產(chǎn)生的幾個(gè)大誤區(qū)進(jìn)行探究，提出健全的建議，有利于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度切實(shí)發(fā)揮作用。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度構(gòu)建時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題

伴隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，其給我國(guó)行政單位內(nèi)部控制制度內(nèi)容全面的制訂奠定了基礎(chǔ)，雖然已有很大的發(fā)展，可是我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度化的路途還是艱巨且漫長(zhǎng)的，當(dāng)前還有很多潛在的問(wèn)題與挑戰(zhàn)：

我國(guó)的行政事業(yè)單位具體可劃分為三個(gè)類別：一類是政府部門(mén)，例如公檢法、黨政機(jī)關(guān)等，有些單位就是專門(mén)為政府服務(wù)的，并非盈利部門(mén)，還有一類公益性的事業(yè)單位，這一類所涉及的面積比較寬泛，例如科研、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育等單位，這一部分主要就是為社會(huì)公共而服務(wù)的，這些單位都是直接影響社會(huì)群體的基礎(chǔ)生活，亦不是盈利型單位，還有一類是盈利性質(zhì)的單位部門(mén)，基于我國(guó)的相關(guān)法律內(nèi)容規(guī)定，這樣的單位與企業(yè)同樣實(shí)行革新變革，在當(dāng)今社會(huì)形勢(shì)之下，事業(yè)單位自身的革新進(jìn)度還沒(méi)有完全結(jié)束，對(duì)具備盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，進(jìn)行確有實(shí)效的企業(yè)制度建設(shè)；由于制度的革新尚且沒(méi)有相應(yīng)的細(xì)則內(nèi)容，所以制度內(nèi)容的建立也就無(wú)從說(shuō)起。對(duì)于我黨的基層組織架構(gòu)建設(shè)，一定要給予充分的關(guān)注，這在世界上的其他國(guó)家是不具備的，可是在我國(guó)行政事業(yè)單位中，這是不能規(guī)避的問(wèn)題，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建立活動(dòng)中，一定要基于我國(guó)對(duì)行政單位的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，在面向怎樣更好地融洽行政單位與黨委間的管理，切實(shí)發(fā)揮好黨委組織獨(dú)有的作用相關(guān)的問(wèn)題內(nèi)容。

二、相關(guān)單位構(gòu)建有關(guān)制度內(nèi)容的三個(gè)誤區(qū)

對(duì)于我國(guó)有關(guān)單位制度內(nèi)容的制訂活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，追本溯源地進(jìn)行探究，對(duì)于之前已經(jīng)提到的行政單位構(gòu)建對(duì)應(yīng)的控制制度內(nèi)容時(shí)候出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，會(huì)或多或少地被學(xué)術(shù)界有關(guān)人士的理念出現(xiàn)的誤區(qū)所局限，當(dāng)前我國(guó)行政相關(guān)部門(mén)進(jìn)行制度內(nèi)容構(gòu)建的步伐雖然速度、力度都有了明顯的提升，但是由于之前這是一個(gè)近乎空白的區(qū)域，因此探究活動(dòng)實(shí)施起來(lái)不可避免地會(huì)發(fā)生一些問(wèn)題，陷入誤區(qū)當(dāng)中也是難以避免的。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)相關(guān)部門(mén)要建立與內(nèi)部控制有關(guān)的制度內(nèi)容，其有可能會(huì)出現(xiàn)這樣的誤區(qū)：

其一，由于國(guó)際趨勢(shì)的導(dǎo)向作用，造成制度內(nèi)容制訂人員工作態(tài)度偏執(zhí)，遠(yuǎn)離了實(shí)際情況的存在；國(guó)際上所推崇的COSO報(bào)告內(nèi)容，是基于西方的社會(huì)思想形式而建立起來(lái)的，這樣的形式類型更倡導(dǎo)自由主義和個(gè)人主義，這二者在西方社會(huì)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的較為普遍的存在，在經(jīng)濟(jì)與科技都極為發(fā)達(dá)的美國(guó)，其經(jīng)濟(jì)與政治體制中，更加重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的自由屬性，政府幾乎是放任市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展的，這樣的政治、經(jīng)濟(jì)體制，確有實(shí)效地為經(jīng)濟(jì)自由地發(fā)展注入了原生動(dòng)力，但是隨著決策失誤而出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，難免會(huì)對(duì)政府的政治管控產(chǎn)生沖擊，這是一個(gè)讓人頭疼的問(wèn)題。我國(guó)施行政府主導(dǎo)，政府干預(yù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制，這和西方倡導(dǎo)的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制存在巨大的出入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更多是使用自身的能力去解決發(fā)展道路上遭遇到的問(wèn)題，雖然美國(guó)曾經(jīng)出現(xiàn)的次貸危機(jī)，在最后政府機(jī)構(gòu)出手進(jìn)行干預(yù)，可是，不得不把股價(jià)壓低預(yù)防道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于COSO內(nèi)容去構(gòu)建我國(guó)有關(guān)部門(mén)控制制度的內(nèi)容就會(huì)犯下形式化錯(cuò)誤，一定要切實(shí)，所有制度都一定要和現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，而不是盲目地倡導(dǎo)國(guó)際趨勢(shì)。

三、推進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度化活動(dòng)的建議

基于我國(guó)已經(jīng)頒布的相關(guān)規(guī)范具體內(nèi)容，細(xì)致查看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)前期是籌備階段，直到第二年才開(kāi)始執(zhí)行規(guī)范當(dāng)中的實(shí)際內(nèi)容，在試運(yùn)行的基礎(chǔ)之上，對(duì)于我國(guó)相關(guān)部門(mén)制度內(nèi)容的建設(shè)來(lái)講，出現(xiàn)了困難，也給予了對(duì)應(yīng)的發(fā)展機(jī)遇，怎樣有效健全文件內(nèi)容，怎樣才能夠挖掘出適用于中國(guó)實(shí)際情況的制度發(fā)展渠道，怎樣規(guī)避從前內(nèi)部控制層面出現(xiàn)的誤區(qū)，都是亟需我國(guó)相關(guān)學(xué)術(shù)界學(xué)者進(jìn)行探究解決，而對(duì)于我國(guó)相關(guān)部門(mén)有關(guān)管理制度的制訂實(shí)施還存在下面幾個(gè)需要重視的方面：

運(yùn)用理性的目光將企業(yè)與行政單位的核心目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分，明晰二者核心目標(biāo)層面獨(dú)特屬性的不同，這其中，企業(yè)是基于我國(guó)法律條款，合理地進(jìn)行利潤(rùn)效益目標(biāo)的追求，目標(biāo)明確動(dòng)機(jī)簡(jiǎn)單。而我國(guó)的行政部門(mén)所具備的特征，具有這樣幾個(gè)層面：

行政有關(guān)部門(mén)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)就完全不同，行政部門(mén)是為了基于我國(guó)的法律法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行管控，規(guī)避腐敗、腐化行為；企業(yè)最為注重的始終都是與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的事物、資金、資源等，其要求合理、合法地運(yùn)用資源材料、資金等，也更要求有關(guān)人員在資源與資金的使用過(guò)程中堅(jiān)守廉潔，使用結(jié)果切有實(shí)效。二者進(jìn)行平行對(duì)比，行政部門(mén)的守法廉潔更受人民群眾所重視?；诖?，行政單位在設(shè)定控制目標(biāo)時(shí)，要建立在社會(huì)中人民群眾的呼聲與訴求，將廉潔與反腐置于關(guān)鍵的地位上。

行政部門(mén)是為社會(huì)大眾提高公共服務(wù)的事業(yè)單位，其并不以營(yíng)收利潤(rùn)為最終目標(biāo)，怎樣制訂合理的制度內(nèi)容才能切實(shí)提升工作效率，達(dá)到工作過(guò)程透明化，并且能夠讓社會(huì)大眾更加滿意的狀態(tài)，已經(jīng)成為考量行政部部門(mén)、單位政績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。

以往在進(jìn)行制度內(nèi)容制訂的最終目標(biāo)時(shí)，通常都需要整合國(guó)家法律法規(guī)制度與行政部門(mén)相關(guān)規(guī)范的具體內(nèi)容。基于要求達(dá)到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一定是遵循相關(guān)行業(yè)規(guī)范制度與項(xiàng)目資金實(shí)際的使用情況去運(yùn)用，在對(duì)應(yīng)的位置上，優(yōu)化公共資源的使用，不僅要求保障資金、資源的安全，還一定要將自身實(shí)際進(jìn)行資金、資源內(nèi)容運(yùn)用狀況進(jìn)行匯報(bào)，使用的具體狀況無(wú)一遺漏地面向社會(huì)大眾進(jìn)行開(kāi)放、清晰的匯報(bào)。

內(nèi)部前置能夠在極大限度上降低資源、資金的浪費(fèi)，規(guī)避貪污與腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，通過(guò)行政部門(mén)之間互相的溝通，崗位與權(quán)利間相互進(jìn)行制約，就會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)工作當(dāng)中有效地防范腐敗與浪費(fèi)，壓縮貪污腐敗現(xiàn)象可能出現(xiàn)的空間，從國(guó)家的角度，基于相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，制訂出更加有效的制度內(nèi)容，減少資金、資源在運(yùn)用過(guò)程中存在的不安全因素，在行政單位內(nèi)部夯實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的管控能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨我國(guó)社會(huì)飛速的發(fā)展，人民群眾針對(duì)行政事業(yè)單位的要求逐漸提升。為了有效發(fā)揮行政事業(yè)單位為人民群眾服務(wù)的職能，提升政府的公信力與形象，一定要健全完善的內(nèi)部控制制度體系內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督管理和調(diào)控。行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制一定要嚴(yán)格遵照法律法規(guī)去執(zhí)行，堅(jiān)決健全內(nèi)部控制制度，還一定要增加內(nèi)外部監(jiān)督管理的力度。

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