孫巨鋒

【摘要】印度是一個聯(lián)邦制的國家，各邦都有相對獨立的政府和議會，有權(quán)對行政管轄區(qū)域內(nèi)的商品和服務(wù)涉及的稅收進行各具特色的立法和征收。中央和各邦政府采用了紛繁冗雜的多級稅制，重復(fù)征稅的現(xiàn)象很突出。2017年7月1日，印度《商品和服務(wù)稅法（Goods and Services Tax Bill， GST）》正式執(zhí)行，將對印度的國計民生產(chǎn)生深遠影響。印度的商品和服務(wù)稅法的施行，對于生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商到消費者的各個交易環(huán)節(jié)，將從間接稅的結(jié)構(gòu)和稅率方面，極大簡化間接稅征收流程。本次稅改之前的中央間接稅收，全部歸入中央商品和服務(wù)稅（CGST）；之前的各邦不同的間接稅收，統(tǒng)一為邦商品和服務(wù)稅（SGST）；跨邦的交易，由中央政府征收綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。

【關(guān)鍵詞】商品和服務(wù)稅；印度稅制改革

【中圖分類號】F811.4

2017年7月1日，印度商品和服務(wù)稅（The Good and Services Tax，GST）正式實施。這是1947年印度建國以來規(guī)模和力度最大的稅制改革，深刻地改變了中央和地方政府之間的稅收征管關(guān)系，是以莫迪為總理的本屆政府最重大的經(jīng)濟改革舉措。本次稅改的核心目標是：用全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅取代之前由中央和各邦政府分別征收的多種間接稅，從根本上改變割裂的、碎片的、極度復(fù)雜的稅收征管模式，力圖消減跨邦商品和服務(wù)交易阻礙，降低交易成本，統(tǒng)一印度市場，提升企業(yè)競爭力，改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

一、商品和服務(wù)稅（GST）的定義

商品和服務(wù)稅（GST）是在印度全國實施的一項間接稅，印度的商品和服務(wù)稅法是一項全面覆蓋的、多級次的、歸屬于最終目的地的稅收制度，以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的每一次增值額作為計稅依據(jù)。簡言之，商品和服務(wù)稅（GST）是對商品和服務(wù)交易征收的間接稅。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。

在商品和服務(wù)稅（GST）制度下，稅收將在每個銷售節(jié)點征收。在邦內(nèi)銷售的情況下，將收取中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）。 跨邦的銷售將收取綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。

多級征收過程：商品在供應(yīng)鏈中經(jīng)歷多次流轉(zhuǎn)，從制造到最終銷售到消費者。購買原材料、生產(chǎn)或制造、成品倉儲、銷售給批發(fā)商、將產(chǎn)品銷售給零售商、銷售給最終消費者，商品和服務(wù)稅將在每個交易階段征收。

歸屬于最終目的地的過程：例如在古吉拉特邦制造的商品，將其出售給馬哈拉施特拉邦的最終消費者。 由于商品和服務(wù)稅由最終消費者承擔(dān)，在這種情況下，商品和服務(wù)稅稅收的一部分將整體轉(zhuǎn)到馬哈拉施特拉邦，而不是留在古吉拉特邦。

二、商品和服務(wù)稅的類型

在商品和服務(wù)稅系統(tǒng)下有3種適用稅：中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）、綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。中央銷售和服務(wù)稅：在邦內(nèi)銷售時由中央政府征收（例如：在馬哈拉施特拉邦內(nèi)）；邦銷售和服務(wù)稅：在邦內(nèi)銷售時由各邦政府征收（例如：馬哈拉施特拉邦內(nèi)）；綜合銷售和服務(wù)稅：在跨邦銷售時由中央政府征收（例如：馬哈拉施特拉邦至泰米爾納德邦）。

如果古吉拉特邦的經(jīng)銷商將商品以50 000印度盧比的價格賣給了旁遮普邦的經(jīng)銷商，稅率是18%，僅包含IGST。在這種情況下，經(jīng)銷商同時必須收取9 000印度盧比作為IGST，該筆稅收將由中央政府征收。

如果同一家經(jīng)銷商向古吉拉特邦的消費者銷售價值50 000印度盧比的商品，若商品和服務(wù)稅率為12%，該稅率包括6%的CGST和6%的SGST。經(jīng)銷商必須收取6 000印度盧比作為商品和服務(wù)稅。由于該筆銷售發(fā)生在邦內(nèi)，3 000印度盧比將歸屬中央政府，3 000印度盧比將歸屬古吉拉特邦政府。

三、商品和服務(wù)稅制度帶來的變化

在早期的間接稅制中，中央和邦都征收了很多種間接稅。各邦主要以增值稅（VAT）的形式征收稅款。每個邦都有不同的稅務(wù)規(guī)章制度，中央對邦與邦間的貨物銷售征稅，中央消費稅（CST）適用于邦與邦之間銷售貨物的情況。除了上述之外，還有許多種間接稅，如娛樂稅、貨物入市稅和地方稅，由邦和中央征收。這導(dǎo)致邦和中央間接稅的重復(fù)征收和對稅課稅。

商品和服務(wù)稅法推行前制定的間接稅：中央消費稅、消費稅、消費稅附加、關(guān)稅附加稅、關(guān)稅特殊附加稅、教育費附加等、邦增值稅、中央銷售稅、采購稅、奢侈稅、娛樂稅、入境稅、廣告稅和博彩稅等?，F(xiàn)在，中央商品和服務(wù)稅、邦商品和服務(wù)稅、綜合商品和服務(wù)稅已經(jīng)取代了上述所有稅種。

在GST前的制度下，稅款被作為稅基的一部分重復(fù)計算。這種對稅課稅的重復(fù)征稅稱為稅收疊加效應(yīng)。因為征稅額僅按所有權(quán)轉(zhuǎn)移的每個階段的增值額進行計算，GST避免了稅收疊加效應(yīng)。

四、商品和服務(wù)稅在印度的管理

由于印度是聯(lián)邦制國家，GST包含兩個組成部分：中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）。中央和各邦將同時在整個價值鏈上征收商品和服務(wù)稅。每一項商品和服務(wù)的交易都要征稅。中央將征收中央商品和服務(wù)稅（CGST），各邦將就其邦內(nèi)的所有交易征收邦商品和服務(wù)稅（SGST）。在每個階段的CGST進項稅額可用于抵扣CGST銷項稅額。同樣，在每個階段的SGST進項稅額可用于抵扣SGST銷項稅額。不允許交叉使用進項稅額。

（一）中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）制度下，特定的商品和服務(wù)交易同時征稅的具體操作

中央商品和服務(wù)稅、邦商品和服務(wù)稅將在每次商品和服務(wù)交易中同時征收，但豁免的商品和服務(wù)除外，如商品和服務(wù)稅范圍以外的商品以及低于規(guī)定限額的交易。此外，兩種稅都將按照相同的價格或價值征收，而不同于邦增值稅按照包含中央消費稅在內(nèi)的貨物價值征收。

（二）商品和服務(wù)稅制度下商品和服務(wù)之間的進項稅額交叉使用

允許在商品和服務(wù)之間交叉使用CGST的進項稅額。同樣，在SGST的情況下，允許進項稅額的交叉使用。然而，除了IGST模式下的邦與邦之間商品和服務(wù)交易情況下，不允許CGST和SGST進項稅額的交叉使用（見圖1）。

（三）就IGST而言，商品和服務(wù)的邦與邦之間交易在GST制度下征稅的具體操作

在邦與邦之間交易的情況下，中央將根據(jù)法案第269A（1）條就所有邦與邦之間商品和服務(wù)交易征收綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。IGST等于CGST加SGST。IGST機制旨在確保從一個邦到另一個邦的進項稅額抵扣的無縫流動。邦與邦間賣方將按照IGST、CGST和SGST的順序適用其采購產(chǎn)生的進項稅額向IGST抵扣IGST銷項稅額后向中央政府繳納出售商品的商品和服務(wù)稅。出口邦將向中央轉(zhuǎn)移對應(yīng)IGST的SGST的進項稅額。進口經(jīng)銷商將在其本邦履行其產(chǎn)品應(yīng)納稅義務(wù)（CGST和SGST）的同時申報IGST的進項稅額。中央將向進口邦轉(zhuǎn)移用于抵扣SGST的IGST的進項稅額。由于GST是一種目的地稅，最終產(chǎn)品的所有SGST通常會累計到消費邦（見圖2 ）。

印度本次商品和服務(wù)稅改革可謂舉國震動、國際矚目，從宏觀上講將對于印度形成全國性統(tǒng)一市場和促進其國內(nèi)商品流通起到很大推動作用；重新劃分了印度中央和各邦政府的財權(quán)，簡化了間接稅的征管；預(yù)期印度會借本次稅改東風(fēng)改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、降低交易成本、增強制造業(yè)競爭力，從而釋放經(jīng)濟增長潛力。但究其本質(zhì)，印度用世界上最復(fù)雜的商品和服務(wù)稅制度取代了世界上最復(fù)雜的支離破碎的增值稅制度，盤根錯節(jié)的進項稅額抵扣制度和二元征收結(jié)構(gòu)仍存在相當缺陷，與國際上絕大多數(shù)國家實施的增值稅制度相比，存在不規(guī)范性和復(fù)雜性，印度的稅收體制改革道路漫漫而修遠。

主要參考文獻：

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