趙丹 盧靜

【摘要】現(xiàn)階段管理會計的理論研究和實踐應用在我國已經(jīng)取得了部分成果，但同時也顯露了諸多問題，如沒有形成體系化的理論基礎，管理者和從業(yè)者的重視程度不夠，理論與實踐的交流不足等問題。面對管理會計在煤炭行業(yè)應用存在的問題，理論界和實務界都需要不斷創(chuàng)新和改進，加強理論與實踐的緊密聯(lián)系，不斷進行實務創(chuàng)新并提高從業(yè)者的綜合素質，逐漸建立本土化管理會計體系，使管理會計更好服務于企業(yè)的發(fā)展。

【關鍵詞】管理會計；煤炭行業(yè)；理論與實踐；應用現(xiàn)狀

【中圖分類號】F234.3

一、管理會計概述及職能

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在趨于精細化管理和發(fā)展，簡單的財務會計職能和制度已經(jīng)不能完全滿足和適合現(xiàn)代化企業(yè)的管理需求，而管理會計的蓬勃發(fā)展和廣泛應用，為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液。我國管理會計的發(fā)展較國外相對遲緩，其相關理論在20世紀70年代末才引入我國，彼時管理會計才獲得學術界和實務界的廣泛研究和應用。隨著我國社會經(jīng)濟的快速蓬勃發(fā)展，管理會計在我國也得到迅猛發(fā)展，并取得了良好的應用效果。

分析管理會計職能可知，管理會計具有分析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的作用。即企業(yè)以過往和當前的財務數(shù)據(jù)為基礎，分析企業(yè)存在的問題，進而合理規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略和路徑。這就是將企業(yè)過往的基礎財務狀況與未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相互結合，使用基礎財務數(shù)據(jù)來支撐企業(yè)發(fā)展規(guī)劃需要。

二、煤炭行業(yè)引入管理會計的重要性

管理會計在各行各業(yè)的蓬勃發(fā)展和應用都為企業(yè)的發(fā)展做出巨大貢獻，但在煤炭行業(yè)，管理會計的應用相對滯后，只有少數(shù)煤炭企業(yè)有管理會計的運用經(jīng)驗，而且應用的合理性和規(guī)范性也相對較差。隨著近些年可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保理念越來越深入人心，加之監(jiān)管部門對于煤炭企業(yè)的要求越來越嚴格，煤炭企業(yè)引入管理會計的重要性愈加緊迫。

目前絕大多數(shù)煤炭企業(yè)仍舊使用傳統(tǒng)的發(fā)揮事后記賬功能的財務會計方式，而沒有做到合理的利用資源進行事前管理和規(guī)劃。煤炭企業(yè)只有做到盡快引入管理會計并充分合理的發(fā)揮其管理職能，才能面對激烈的市場競爭環(huán)境，做到有效的整合資源，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供科學依據(jù)。表1和圖1所示為近十年煤炭行業(yè)生產(chǎn)量及同比增長，以此來分析煤炭行業(yè)引入管理會計的緊迫性重要性。

由以上圖表可知，2007～2013年煤炭行業(yè)生產(chǎn)總量每年雖有波動，但總體呈現(xiàn)上漲態(tài)勢。從2014年開始呈現(xiàn)下降趨勢，連續(xù)3年全年煤炭生產(chǎn)量持續(xù)下降。由于政策調控和市場需求導致2014年煤炭市場供大于求，整個行業(yè)的庫存量增加，迫使煤炭價格和煤炭企業(yè)的經(jīng)營效益雙雙下降。國家宏觀調控和社會需求的改變使得煤炭效益大幅下滑，導致多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營難以為繼，所以煤炭企業(yè)從內部著手來降低生產(chǎn)成本是進行轉型的必要措施。合理運用管理會計可以幫助企業(yè)快速適應社會經(jīng)濟的變革與發(fā)展，進而做到緊跟時代步伐，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、管理會計在煤炭行業(yè)的應用現(xiàn)狀及改進措施

（一）管理會計在煤炭行業(yè)的應用現(xiàn)狀

1.缺乏理論研究體系，難以滿足決策者的需要

缺乏完整的理論體系，就無法形成推進管理會計全面實施的理論基礎，在煤炭行業(yè)也是如此，管理會計只在少數(shù)大型煤炭企業(yè)得到應用，而且實踐應用也相對簡單，僅僅體現(xiàn)在確定各項指標方面，而這并沒有發(fā)揮管理會計的基本職能作用，同時也由于整體的理論體系并不完整，實踐應用之后的決策和方案也難以滿足高層管理者的決策需求。

2.管理者和從業(yè)者重視程度不夠

長期以來煤炭能源作為我國能源行業(yè)的核心支柱型產(chǎn)業(yè)，這致使大部分煤炭企業(yè)只注重眼前利益而忽略企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，由于管理者和從業(yè)者的重視程度不夠，通常出現(xiàn)問題后不是及時調整企業(yè)內部管理結構，也不是優(yōu)化企業(yè)管理理念和相關開采技術，這導致了管理制度的不健全，財務部門還是難以發(fā)揮管理會計的職能，只能回歸到基礎會計記賬的功能。

3.管理會計理論與實務的經(jīng)驗交流不足

目前管理會計理論界和實務界的交流和互動相對較少。就實務界而言，管理會計的應用主要是實務人員介紹基本工作情況和實踐經(jīng)驗，缺乏學術界的討論和研究，致使這些寶貴的實踐經(jīng)驗難以在理論層面上得到系統(tǒng)的歸納與總結，更別提及如何在行業(yè)內推廣相關的實踐經(jīng)驗。而對于學術界，雖然具有理論研究的特長，但大都停留在理論層面，長期缺乏深入企業(yè)進行實際考察和實際調研的經(jīng)驗，導致管理會計理論研究很容易出現(xiàn)與實際脫離的現(xiàn)象。

（二）管理會計在煤炭行業(yè)應用現(xiàn)狀的改進

1.建立本土化管理會計體系

首先，需要將基礎財務會計和管理會計二者相互結合，擺脫只依靠財務會計的模式，在傳統(tǒng)財務會計的基礎上融合管理會計，并不斷強化管理會計在企業(yè)發(fā)揮管理職能的地位，使二者相輔相成。其次，要充分考慮到煤炭行業(yè)這一特殊能源產(chǎn)業(yè)的性質，通過技術手段的創(chuàng)新來降低高耗能和高污染，注重建設企業(yè)內部管理結構，充分發(fā)揮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念。同時在不斷完善管理會計理論體系的基礎上，遵循理論為實踐服務的原則，結合我國現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立本土化管理會計論體系，更好服務于本土企業(yè)。

2.提高企業(yè)從業(yè)人員綜合素質

理論來講，管理會計師的素質應當高于會計師，因為管理會計師在面對市場競爭的時候，能夠更好地通過應用會計專業(yè)知識進行科學合理的分析和解決問題。這就要求企業(yè)在選拔管理會計從業(yè)人員時，應當采取嚴格的考核制度。同時還應加強對現(xiàn)有管理會計從業(yè)人員的培養(yǎng)和引導，使之不斷進行工作分析和經(jīng)驗總結來提升理論知識和專業(yè)技能，促使他們?yōu)槠髽I(yè)的發(fā)展出謀劃策。

3.提高管理會計實務創(chuàng)新

我國存在管理會計理論研究與實踐應用脫節(jié)現(xiàn)象，沒有進行相互融合發(fā)展，這就要求管理會計從業(yè)者不僅要加強實例研究和創(chuàng)新，而且還要對管理會計的應用情況進行監(jiān)督，在實踐中與會計工作者協(xié)調配合。特別是在煤炭行業(yè)，不要把目光只局限于部分指標上，而是應該采取合理的管理會計方法來解決實際中遇到的問題，如可以利用全面性和戰(zhàn)略性管理取代項目和部門等小范圍管理，可以使用管理會計中的全面預算、責任會計和變動成本法等具體方法，結合實踐對類似問題進行分門別類的歸納和總結，從實踐中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，促使管理會計理論不斷完善，同時也提高管理會計方法的可操作性。

4.促進理論與實務的有效結合，發(fā)揮平臺作用

搭建管理會計理論推廣和經(jīng)驗交流平臺，促進理論界與實務界之間、學者與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的理論研究和實踐經(jīng)驗相互交流。發(fā)揮平臺作用，邀請各個行業(yè)理論界和實務界的精英，以全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)作為研究管理會計的典型案例，通過實例研究比較它們的預算編制、業(yè)績衡量和獎勵措施等實踐內容，對我國企業(yè)應用管理會計的經(jīng)驗進行系統(tǒng)性的總結和歸納，使之成為優(yōu)秀的具有實踐性的理論研究成果。同時構建管理會計的經(jīng)驗交流平臺，通過定期召開管理會計應用研討會，讓行業(yè)內優(yōu)秀的實踐經(jīng)驗得到充分推廣，進一步完善管理會計的理論研究。

四、結束語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展越來越離不開管理會計，這無疑為管理會計理論的應用提供了新的發(fā)展契機，因此也對管理會計的發(fā)展提出了更高的要求。尤其是在煤炭行業(yè)，無論是國家宏觀政策的調控還是市場供需的調節(jié)，煤炭企業(yè)的轉型升級都將持續(xù)推進，這就要求煤炭企業(yè)要越來越把管理會計的發(fā)展和企業(yè)轉型升級任務緊密結合，充分發(fā)揮管理會計的職能作用，更好的適應當前經(jīng)濟和市場要求，以此獲得企業(yè)長久穩(wěn)健的發(fā)展。

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