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        現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法的分析與比較

        2018-09-12 01:01:32寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院浙江寧波315100
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年12期
        關(guān)鍵詞:銷(xiāo)售方財(cái)務(wù)費(fèi)用總價(jià)

        □(寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院浙江寧波315100)

        一、現(xiàn)金折扣下總價(jià)法和凈價(jià)法的縱向比較

        按照2017年發(fā)布的新收入準(zhǔn)則,客戶(hù)取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?,F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的賒銷(xiāo)方式交易中,事先并不能確定銷(xiāo)售方的實(shí)際應(yīng)收賬款。隨著付款時(shí)間的推延,銷(xiāo)售方的實(shí)收金額隨之增加。在存在現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有兩種方法:一是總價(jià)法,二是凈價(jià)法。

        (一)總價(jià)法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按總價(jià)法確定。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

        例:2×17年11月,A公司向B公司賒銷(xiāo)一批商品,庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為85 000元,出售價(jià)格為100 000元,付款條件為2/10、n/30,假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生該筆業(yè)務(wù),折扣時(shí)不考慮增值稅。

        1.對(duì)于A公司來(lái)說(shuō),發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)有關(guān)憑證,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

        表1 利潤(rùn)表(B公司10天內(nèi)付款)2×17年11月 單位:元

        (1)假如B公司于10天內(nèi)付款,A公司借記“銀行存款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí),A公司于月末將成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí),借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。A公司當(dāng)月的利潤(rùn)表如表1所示。

        假設(shè)A公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%,教育費(fèi)附加征收率為2%,地方教育費(fèi)附加征收率為3%,印花稅核定比例為80%且適用0.0003的稅率,由于企業(yè)所得稅按季度繳納,因此未在表中反映。下同。

        (2)假如B公司超過(guò)10天付款,A公司借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。A公司當(dāng)月的利潤(rùn)表如表2所示。

        表2 利潤(rùn)表(B公司超過(guò)10天付款)2×17年 11月 單位:元

        由上可知,對(duì)于銷(xiāo)售方,在采用總價(jià)法并發(fā)生現(xiàn)金折扣確認(rèn)時(shí),會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入,同時(shí)將給予購(gòu)買(mǎi)方的現(xiàn)金折扣視為融資理財(cái)費(fèi)用,導(dǎo)致本期費(fèi)用的增加。無(wú)論本月是否發(fā)生現(xiàn)金折扣,計(jì)入利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額不變,因此本月減少的利潤(rùn)金額與理財(cái)費(fèi)用相同。

        2.對(duì)于B公司,購(gòu)入業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)憑證,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。

        (1)假如B公司于10天內(nèi)付款,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí),B公司于月末將成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目。

        (2)假如B公司超過(guò)10天付款,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

        由上可知,對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方,在采用總價(jià)法并發(fā)生現(xiàn)金折扣確認(rèn)時(shí),將取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用,沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,導(dǎo)致本期費(fèi)用減少,從而在月末計(jì)提更多的所得稅。

        (二)凈價(jià)法。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。承上例進(jìn)行分析:

        1.對(duì)于A公司,發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)有關(guān)憑證,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

        (1)假如B公司于10天內(nèi)付款,A公司借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。A公司當(dāng)月的利潤(rùn)表如表3所示。

        表3 利潤(rùn)表(B公司10天內(nèi)付款)2×17年11月 單位:元

        (2)假如B公司超過(guò)10天付款,A公司借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí),A公司于月末將成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目。A公司當(dāng)月的利潤(rùn)表如表4所示。

        表4 利潤(rùn)表(B公司超過(guò)10天付款)2×17年11月 單位:元

        由上可知,對(duì)于銷(xiāo)售方,若采用凈價(jià)法,確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí),會(huì)低估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入,同時(shí)將給予的現(xiàn)金折扣視為提供信貸而獲得的收入,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,低估本期發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)論本月是否發(fā)生現(xiàn)金折扣,計(jì)入利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額不變,本月增加的利潤(rùn)與提供信貸而獲得的收入相同。

        2.對(duì)于B公司,購(gòu)入業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)憑證,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。

        (1)假如B公司于10天內(nèi)付款,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

        (2)假如B公司超過(guò)10天付款,借記“應(yīng)付賬款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。同時(shí),B公司于月末將成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí),借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

        由上可知,對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方,若采用凈價(jià)法,超過(guò)現(xiàn)金折扣期限付款,將喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,導(dǎo)致本期費(fèi)用增加,在月末時(shí)需計(jì)提更多的所得稅。

        二、現(xiàn)金折扣下總價(jià)法和凈價(jià)法的橫向比較

        在現(xiàn)金折扣的處理過(guò)程中,兩種不同的核算方法對(duì)于企業(yè)每月應(yīng)繳納的增值稅及以其為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加會(huì)產(chǎn)生影響,對(duì)所得稅的計(jì)提也會(huì)產(chǎn)生影響??們r(jià)法與凈價(jià)法下的一般比較如表5所示。

        表5 總價(jià)法與凈價(jià)法下的一般比較

        (一)增值稅。在實(shí)務(wù)中,銷(xiāo)售方在給予購(gòu)買(mǎi)方現(xiàn)金折扣后,對(duì)于增值稅可進(jìn)行相應(yīng)的現(xiàn)金折扣,也可以不考慮。對(duì)銷(xiāo)售方而言,若對(duì)增值稅給予現(xiàn)金折扣,那么月末結(jié)轉(zhuǎn)的未交增值稅會(huì)相應(yīng)減少,以此為基礎(chǔ)計(jì)提的城建稅、教育費(fèi)附加等也會(huì)相應(yīng)減少。對(duì)購(gòu)買(mǎi)方而言,若享受增值稅的現(xiàn)金折扣,那么月末結(jié)轉(zhuǎn)的未交增值稅相應(yīng)增加,以此為基礎(chǔ)計(jì)提的城建稅、教育費(fèi)附加等也會(huì)相應(yīng)增加。無(wú)論采用總價(jià)法還是凈價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行處理,均不得減少作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額。雖然兩種方法下的應(yīng)交增值稅額相同,但稅率不同。按照2018年5月1日起施行的增值稅稅率,總價(jià)法下,一般納稅人企業(yè)的稅率為16%;凈價(jià)法下,實(shí)際稅率高于16%,同時(shí),該稅率還會(huì)隨所享受的最大現(xiàn)金折扣金額的改變而改變。

        (二)營(yíng)業(yè)稅金及附加。城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以增值稅稅額為基礎(chǔ)計(jì)提,計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。由于無(wú)論采用總價(jià)法還是凈價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行處理,兩種方法下應(yīng)交的增值稅稅額相同,因此,城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的金額也相同,均不對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)造成影響。

        (三)印花稅。印花稅以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)計(jì)提??們r(jià)法下,無(wú)論是否發(fā)生現(xiàn)金折扣,都以出售貨物的實(shí)際金額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;凈價(jià)法下,無(wú)論是否發(fā)生現(xiàn)金折扣,都以扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。前者的數(shù)額必然大于后者。因此,采用總價(jià)法時(shí)需計(jì)提的印花稅大于凈價(jià)法下的印花稅,使得總價(jià)法下的利潤(rùn)略低于凈價(jià)法下的利潤(rùn)。

        (四)所得稅。

        1.在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款,兩種方法下銷(xiāo)售方都給予了現(xiàn)金折扣。銷(xiāo)售方在總價(jià)法下將給予的現(xiàn)金折扣視為融資理財(cái)費(fèi)用,而凈價(jià)法下沒(méi)有產(chǎn)生相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,此時(shí)二者之間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異僅在于管理費(fèi)用的不同。因?yàn)榭們r(jià)法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣減的財(cái)務(wù)費(fèi)用(即享受的現(xiàn)金折扣),恰好等于凈價(jià)法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此當(dāng)月于季度末繳納的所得稅前者略小于后者。購(gòu)買(mǎi)方在總價(jià)法下將取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用,而凈價(jià)法下同樣沒(méi)有產(chǎn)生相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此當(dāng)月于季度末繳納的所得稅前者小于后者。

        2.超過(guò)現(xiàn)金折扣期限付款。銷(xiāo)售方在總價(jià)法下沒(méi)有發(fā)生相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,而在凈價(jià)法下將本應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣視為提供信貸而獲得的收入,此時(shí)二者之間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異同樣在于管理費(fèi)用的不同。因?yàn)榭們r(jià)法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入恰好等于凈價(jià)法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上財(cái)務(wù)費(fèi)用(即提供信貸而獲得的收入)。因此當(dāng)月于季度末繳納的所得稅前者略小于后者。購(gòu)買(mǎi)方在總價(jià)法下沒(méi)有產(chǎn)生相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法下喪失的現(xiàn)金折扣視為購(gòu)買(mǎi)方“超期”付款支付的利息,計(jì)入銷(xiāo)售方當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此當(dāng)月于季度末繳納的所得稅前者大于后者。

        三、現(xiàn)金折扣下對(duì)總價(jià)法和凈價(jià)法的思考

        一方面,現(xiàn)金折扣是對(duì)賒銷(xiāo)引起的應(yīng)收賬款所給予的折扣,其實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款的減收優(yōu)惠,應(yīng)作為理財(cái)費(fèi)用來(lái)處理。另一方面,現(xiàn)金折扣具有貸款的內(nèi)涵,其實(shí)質(zhì)是提前付款而取得資金的時(shí)間價(jià)值,即利息收入。

        總價(jià)法可以較好地反映企業(yè)銷(xiāo)售的總過(guò)程,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的客觀性原則。在實(shí)行現(xiàn)金折扣時(shí),會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。究其本質(zhì),現(xiàn)金折扣相當(dāng)于短期貸款,提前收回款項(xiàng)的代價(jià)即支出的利息,也可以理解為是企業(yè)的籌資活動(dòng)。如果沒(méi)有現(xiàn)金折扣,客戶(hù)為了自身的利益,往往會(huì)選擇在到期日付款,這樣既可以充分利用資金,又不會(huì)降低自己的信用評(píng)級(jí)。

        凈價(jià)法以可變現(xiàn)凈值計(jì)量應(yīng)收賬款,能恰當(dāng)?shù)胤从充N(xiāo)售收入和理財(cái)費(fèi)用,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)榇嬖谡劭?,銷(xiāo)售收入確實(shí)有所減少,因此凈價(jià)法能更加公允地反映企業(yè)的銷(xiāo)售收入,真實(shí)地反映企業(yè)的狀況。采用這種方法時(shí),由于現(xiàn)金折扣一般高于短期貸款利率,企業(yè)利用得當(dāng)能夠降低成本,增加效益。但由于種種不確定性,如購(gòu)買(mǎi)方未在規(guī)定期限內(nèi)還款,企業(yè)還需調(diào)賬,增加了會(huì)計(jì)核算的工作量,不符合成本效益原則。

        現(xiàn)金折扣中的總價(jià)法和凈價(jià)法各有利弊,只有緊密結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn),選擇合適的方法,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和成本效益的最大化。

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