張鵬

摘要：當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨著嚴(yán)峻的下行壓力，給國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來嚴(yán)重影響的同時(shí)也給企業(yè)帶來了許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，本文以s集團(tuán)公司為例，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上采用案例分析法來深入剖析s公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并在對(duì)其進(jìn)行原因分析的基礎(chǔ)上有針對(duì)性的提出了相關(guān)的解決問題的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；治理結(jié)構(gòu)；審計(jì)整改

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)體系是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系中的重要組成部分，對(duì)企業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要規(guī)范作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，現(xiàn)代公司治理面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司的工作，還可以深入到企業(yè)內(nèi)部管理層面上。

一、S集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀

在s公司中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)狀況起到了重要的影響。其主要任務(wù)是對(duì)s公司的財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)告，不僅如此，在許多項(xiàng)目中還要給予相關(guān)指導(dǎo)。在S公司的內(nèi)部審計(jì)模式中，審計(jì)處對(duì)全體公司職員以及各個(gè)公司部門都起著重要的監(jiān)督控制作用，其直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)歸董事會(huì)所有，這就保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（二）公司內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、采購比價(jià)審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)是S集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍。

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是S集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，公司審計(jì)處會(huì)針對(duì)公司財(cái)務(wù)收支的完整性、真實(shí)性、是否合規(guī)、成本費(fèi)用以及各項(xiàng)權(quán)益的真實(shí)性等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，以切實(shí)履行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

（二）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)也是S集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的一大重點(diǎn)。公司法律事務(wù)處會(huì)對(duì)與公司利益掛鉤的除經(jīng)濟(jì)合同以外的其他合同負(fù)責(zé)，經(jīng)濟(jì)合同則由審計(jì)處負(fù)責(zé)審查。

（三）采購比價(jià)審計(jì)

同經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)一樣，s集團(tuán)公司在進(jìn)行對(duì)采購比價(jià)工作的內(nèi)部審計(jì)時(shí)也采取了過程參與的審計(jì)模式。

（四）工程預(yù)決算審計(jì)

在工程項(xiàng)目方面，s集團(tuán)公司審計(jì)處也會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)程中的工程預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，將工程承包方和工程合同風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)

s公司對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)主要是對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)與確認(rèn)，其對(duì)影響企業(yè)控制制度因素和缺陷進(jìn)行識(shí)別與評(píng)級(jí)，分析問題形成的原因并提出促進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

二、S集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)部分監(jiān)督職責(zé)缺失

s公司屢次因財(cái)務(wù)核算以及信息披露問題被處罰。自集團(tuán)制改革之后，公司審計(jì)機(jī)構(gòu)未能履行應(yīng)盡的職能，在2013年第二季度的每個(gè)月份都有被證監(jiān)會(huì)公開處罰的事件發(fā)生。在對(duì)S公司的觀察中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員B在對(duì)其公司進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)有幾處財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在很大的問題，審計(jì)人員B向發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題反應(yīng)到了其主管部門，內(nèi)部審計(jì)部門長(zhǎng)官A在對(duì)這些財(cái)務(wù)問題審核后繼續(xù)上上級(jí)報(bào)告，但是管理層發(fā)現(xiàn)是與公司大股東的財(cái)務(wù)往來數(shù)據(jù)后便不再進(jìn)行追究，而內(nèi)部審計(jì)B沒有得到管理層的授權(quán)便沒有對(duì)這些財(cái)務(wù)問題作深入追究。

除此之外，S公司審計(jì)處的工作重點(diǎn)在于公司的財(cái)務(wù)收支狀況，而并未對(duì)公司日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和審查，這就使得公司的運(yùn)營(yíng)與管理問題日益嚴(yán)重，阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)力量比較薄弱

1.內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱

公司審計(jì)處的人員構(gòu)成也無法滿足現(xiàn)代公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。例如公司主持審計(jì)處工作的副處長(zhǎng)是政工專業(yè)干部，行政能力較為出色，但一心忙于行政，經(jīng)常忽視審計(jì)上面的工作，對(duì)于公司下達(dá)的審計(jì)任務(wù)沒有較高的積極性；另一名剛剛畢業(yè)在審計(jì)部門工作尚不滿一年的審計(jì)專業(yè)的大學(xué)生，并不具有實(shí)踐能力和經(jīng)驗(yàn)，不利于審計(jì)工作的獨(dú)立性和公平性。而且根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。

2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后

在當(dāng)今時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)的各項(xiàng)工作提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持，企業(yè)可以將現(xiàn)代計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)利用到內(nèi)部審計(jì)工作中來，從而建立起更有效率的內(nèi)部審計(jì)工作方式。但是在s公司的內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段較為落后，仍是使用手工審計(jì)的方式，對(duì)審計(jì)的賬簿、報(bào)告等進(jìn)行逐一審查，降低了內(nèi)部審計(jì)工作水平和效率，不利于公司工作質(zhì)量的提升。

（三）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果執(zhí)行程度偏低

S公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行度偏低，這主要是由于受公司董事會(huì)與公司管理層的影響而造成的。在S公司中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的處罰權(quán)與處理權(quán)都?xì)w董事會(huì)所有，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的處理效果則與公司管理層密不可分。如表I，就充分反映了S公司內(nèi)部審計(jì)意見處理結(jié)果的重視程度。

從表中不難看出，S公司管理層從沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見處理結(jié)果非常重視并立即執(zhí)行，經(jīng)常督促和偶爾督促或處理的均占18.75%，持不理會(huì)態(tài)度的占12.5%，只有遇到重大問題才進(jìn)行處理的則占到訪談?wù){(diào)查的一半。

三、S集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的原因分析

（一）公司上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)

1.從管理層面講

從管理層面上來講，企業(yè)的管理者作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督者，應(yīng)該發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用和執(zhí)行作用，同時(shí)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的必要條件。但是當(dāng)前S公司的管理者對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度比較消極，內(nèi)部審計(jì)理念較為滯后，或是讓內(nèi)部審計(jì)制度長(zhǎng)期處于空缺狀態(tài)，或是口頭重視內(nèi)部審計(jì)制度而非真正落實(shí)，亦或是照抄照搬其他國(guó)內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.從員工角度看

從員工角度上來看，S公司員工對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作也缺乏正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)于S公司的許多員工來說，他們大多都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是給自身工作挑毛病，會(huì)對(duì)自身發(fā)展造成阻礙，因此這些人在接受公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)往往會(huì)采取消極甚至抵觸的態(tài)度，不配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，為公司內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)帶來困難。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不健全使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

在現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中，代理問題與剝奪問題日益突出，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改善便是解決這兩個(gè)問題的最優(yōu)方式。但是隨著資本市場(chǎng)誠信危機(jī)的出現(xiàn)，如果公司治理結(jié)構(gòu)不健全，就會(huì)使得公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化對(duì)公司管理提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于S公司來說，公司治理結(jié)構(gòu)中一直存在著公司管理層與董事會(huì)重合的問題，公司董事由董事會(huì)秘書和總經(jīng)理兼任，從而使得董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督力度不足，制約了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。

（三）S公司內(nèi)部審計(jì)理念陳舊影響其職能的發(fā)揮

從S公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念以及內(nèi)部審計(jì)制度等可以看出S公司仍然在沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度與理念，例如S公司狹窄的職能范圍不利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)S公司各方面發(fā)展的作用，在2013年我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的最新規(guī)定表明，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)管理的職能、主動(dòng)咨詢的職能、全面監(jiān)督的職能等，如此一來就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以有效發(fā)揮各種職能，無法對(duì)公司發(fā)展起到應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效推進(jìn)的重點(diǎn)所在，然而在S公司中，僅僅是建立起了基本的內(nèi)部審計(jì)制度，但是與之相應(yīng)的配套制度卻仍未得以完善，如審計(jì)問責(zé)制、審計(jì)整改制等。所以S公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏必要的制度措施保障，具有較大的隨意性，由內(nèi)部審計(jì)人員在缺乏制度保障的基礎(chǔ)上隨意發(fā)揮，影響到公司內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

四、加強(qiáng)S公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)部控制

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

由于S公司與大股東往來資金不入賬等問題在近些年以來日益突出，而這類問題又與內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)，因此優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、健全內(nèi)部控制應(yīng)是加強(qiáng)S公司內(nèi)部審計(jì)的重要措施。為此，S公司要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東利益，防止內(nèi)部人控制，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制的穩(wěn)定發(fā)展。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

S公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，公司可以通過設(shè)立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制等有效形式，對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）增強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)力量

盡管S公司職員眾多，但是公司里的內(nèi)部審計(jì)人員卻嚴(yán)重不足，在繁重的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)狀況之下有較大的工作壓力。因此必須改善人力資源管理，一方面，提高審計(jì)部門人員的工作積極性，例如設(shè)立年度工作上進(jìn)獎(jiǎng)；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的人員進(jìn)行更加合理的配置，讓具有更高素質(zhì)更高水平的人員以及更有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任這一職位.

（三）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和執(zhí)行

審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和執(zhí)行是確保審計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵所在，而針對(duì)于S公司內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行度偏低的問題，首先就可以從建章立制入手。

其次，還要建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示制度。另一方面，S公司的某個(gè)部門曾經(jīng)在工作沒有通過內(nèi)部審計(jì)的情況下，就在公司網(wǎng)站上以及公司內(nèi)部會(huì)議、內(nèi)部宜傳文件中通報(bào)這些審計(jì)的結(jié)果。為此，S公司應(yīng)該加強(qiáng)公示制度的建設(shè)，實(shí)施監(jiān)督、管理與服務(wù)并重的態(tài)度，既對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又對(duì)公司自身進(jìn)行監(jiān)督管理。

此外，S公司還可以建立公司內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度和審計(jì)整改制度。

參考文獻(xiàn)：

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