摘要：審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)成果運(yùn)用的最終體現(xiàn)，是各單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在要求。結(jié)合審計(jì)整改實(shí)踐，闡述審計(jì)整改的意義，分析審計(jì)整改落實(shí)困難的原因，并提出建章立制、公開(kāi)審計(jì)信息、創(chuàng)新審計(jì)整改方式、形成審計(jì)問(wèn)題匯報(bào)制、提高審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化審計(jì)調(diào)研、落實(shí)整改責(zé)任追究等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改；成果運(yùn)用；責(zé)任追究

中圖分類號(hào)：F23922文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

2095-3283（2016）11-0151-02

[作者簡(jiǎn)介]王淑芳（1980-），女，江西九江人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)審計(jì)。

審計(jì)整改工作是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)查找出的問(wèn)題而采取一系列改正措施。審計(jì)整改不僅僅是被審計(jì)單位的工作，也是審計(jì)工作最終環(huán)節(jié)——成果運(yùn)用的重要部分，在某種程度上也是審計(jì)工作的目的和存在的意義。審計(jì)整改及審計(jì)成果運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量，但在審計(jì)實(shí)踐中一些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查找出的問(wèn)題屢查屢犯，形成頑固的“習(xí)慣性違章”。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)整改不到位的問(wèn)題一直得不到很好解決，成為審計(jì)成果運(yùn)用的難點(diǎn)，審計(jì)整改工作不容樂(lè)觀。

一、審計(jì)整改的意義

審計(jì)的價(jià)值在于整改，促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。公司系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)工作的目的不是查找問(wèn)題，而是通過(guò)查找問(wèn)題落實(shí)整改，堵塞經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞，完善制度，從體制機(jī)制上解決問(wèn)題，杜絕隱患，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，防范外部風(fēng)險(xiǎn)。

二、存在問(wèn)題的原因分析

審計(jì)整改落實(shí)難是當(dāng)前審計(jì)工作中的突出問(wèn)題，筆者分析造成這一問(wèn)題的主要原因包括以下四個(gè)方面：

（一）規(guī)章制度不健全

現(xiàn)行公司系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度缺少關(guān)于審計(jì)整改問(wèn)題的明確表述，無(wú)具體明確的操作流程，審計(jì)項(xiàng)目組在督促審計(jì)整改方面缺乏足夠的制度支撐，僅依據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題和審計(jì)建議責(zé)令被審計(jì)單位整改，缺乏硬性約束力。

（二）重要性認(rèn)識(shí)不到位

審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員在掌握《審計(jì)法》的同時(shí)，必須具備較為豐富的專業(yè)知識(shí)、寬廣的視野及政策水平和法律常識(shí)，以及文字表述能力。在善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，還必須能夠站在有利于提高被審計(jì)單位管理水平的角度分析和站在宏觀角度為領(lǐng)導(dǎo)提出決策建議，使審計(jì)查找出的問(wèn)題整改達(dá)到改進(jìn)和免疫的效果，使被審計(jì)單位或責(zé)任人從中受到教益。但是目前一些審計(jì)人員不能從審計(jì)工作整體著眼，認(rèn)為查找問(wèn)題是審計(jì)人員的工作、整改是被審計(jì)單位的事情，存在“一審了之”的現(xiàn)象，審計(jì)查找的問(wèn)題停留于表面，不深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，不能抓住問(wèn)題本質(zhì)，對(duì)問(wèn)題提出的意見(jiàn)和建議比較片面，造成被審計(jì)單位整改不徹底。另一方面，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)不到位，存在“改不改是我的事”的狹隘觀念或問(wèn)題整改停于表面，就事論事，未做到深層分析，治標(biāo)不治本，未把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，對(duì)審計(jì)工作存在抵觸情緒，直接導(dǎo)致審計(jì)整改困難。

（三）監(jiān)督力度不夠

審計(jì)整改工作的主體是被審計(jì)單位，審計(jì)單位是審計(jì)整改工作的監(jiān)督者、報(bào)告者。審計(jì)單位有職責(zé)在審計(jì)整改工作中當(dāng)好監(jiān)督者、裁判員和報(bào)告員。然而，目前審計(jì)整改大多是審后整改、事后監(jiān)督，審計(jì)組和審計(jì)人員往往是在執(zhí)行審計(jì)工作中臨時(shí)組建，在執(zhí)行完項(xiàng)目后，審計(jì)組成員解散，項(xiàng)目審計(jì)整改驗(yàn)收工作一般列入次年審計(jì)工作計(jì)劃，了解后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目組成員往往沒(méi)有精力和時(shí)間繼續(xù)追蹤后續(xù)整改情況，不同程度地存在重審計(jì)、輕整改的現(xiàn)象，放松了對(duì)被審計(jì)單位整改落實(shí)和結(jié)果反饋的監(jiān)督檢查。

（四）懲處力度不夠

審計(jì)整改問(wèn)責(zé)工作長(zhǎng)效機(jī)制尚未健全，通過(guò)審計(jì)查出問(wèn)題的整改，不追究有關(guān)人員的責(zé)任或追究懲處力度不夠，未對(duì)違規(guī)違紀(jì)者起到警示震懾作用，以致審計(jì)查找出問(wèn)題后提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到重視，國(guó)家法津法規(guī)及公司系統(tǒng)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性得不到有效維護(hù)。

三、對(duì)策建議

（一）建章立制

近幾年，國(guó)網(wǎng)公司全面系統(tǒng)地制定了多項(xiàng)通用制度，為加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，充分發(fā)揮審計(jì)作用，制定了《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》（簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》從部門(mén)、單位職責(zé)分工、審計(jì)成果綜合運(yùn)用、檢查考核等多角度為審計(jì)整改提出了明確要求及詳細(xì)做法，為審計(jì)落實(shí)整改提供制度依據(jù)。

（二）公開(kāi)審計(jì)信息

實(shí)行審計(jì)信息公開(kāi)，發(fā)揮輿論對(duì)整改的督促作用。在依法保守被審計(jì)單位的商業(yè)秘密前提下，于審計(jì)結(jié)果出來(lái)時(shí)召開(kāi)審計(jì)情況通報(bào)會(huì)，由被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人在會(huì)上作出整改承諾，通過(guò)書(shū)面形式予以簽字確認(rèn)并于公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)公布，接受干部和員工的監(jiān)督，使被審計(jì)單位需要整改的事項(xiàng)能夠被公司職工了解和掌握，進(jìn)而營(yíng)造民主監(jiān)督氛圍。對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改結(jié)果進(jìn)行公告，在一定范圍內(nèi)公布審計(jì)整改情況。明確審計(jì)整改主體和責(zé)任人，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、專報(bào)信息、會(huì)議等途徑對(duì)重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和拒不整改的問(wèn)題予以曝光通報(bào)。在巨大的輿論壓力下，被審計(jì)單位才會(huì)切實(shí)感受到整改的迫切性，增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改力度，強(qiáng)化審計(jì)成果有效運(yùn)用。

（三）創(chuàng)新審計(jì)整改方式

一是將審計(jì)整改工作前移，做到邊審邊改。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的亟須改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中即向被審計(jì)單位提出整改要求，督促問(wèn)題盡早糾正，加大審計(jì)整改落實(shí)力度，另一方面也減輕后續(xù)審計(jì)整改跟蹤檢查的工作壓力。二是開(kāi)展后續(xù)審計(jì)驗(yàn)收工作，及時(shí)督辦考核。規(guī)定被審計(jì)單位在收到正式審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)情況以公文形式向?qū)徲?jì)單位反饋，三個(gè)月內(nèi)應(yīng)將審計(jì)建議的采納執(zhí)行情況以公文形式向?qū)徲?jì)單位反饋，同時(shí)上報(bào)相關(guān)支撐材料，該審計(jì)組長(zhǎng)或主審將采取公文送達(dá)方式開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的審計(jì)整改資料予以審核。三是實(shí)施審計(jì)整改約談機(jī)制。針對(duì)限時(shí)審計(jì)未整改的事項(xiàng)，首先審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)問(wèn)題整改工作分管領(lǐng)導(dǎo)直接約談督促整改，宣傳政策、分析利害、提醒增強(qiáng)責(zé)任心，限期整改時(shí)限。由審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人面談，講明原因。

（四）形成審計(jì)問(wèn)題匯報(bào)制

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其整改落實(shí)情況的綜合分析，并定期將綜合分析結(jié)果向單位審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，重大問(wèn)題形成審計(jì)要情或?qū)徲?jì)專題分析報(bào)告向公司主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，重點(diǎn)描述審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)，引起公司領(lǐng)導(dǎo)層重視，從而對(duì)審計(jì)整改施加壓力，有效推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用。

（五）提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)整改的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)組應(yīng)開(kāi)展卓有成效的審計(jì)調(diào)查、精選高素質(zhì)的審計(jì)人員、制定操作性強(qiáng)的審計(jì)方案、高效實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)小組長(zhǎng)、主審和組長(zhǎng)的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果層層把關(guān)，確保審計(jì)問(wèn)題描述清楚、定性準(zhǔn)確、引用規(guī)章制度恰當(dāng)、給出的意見(jiàn)建議有一定的針對(duì)性和可操作性，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)整改方向正確。

（六）強(qiáng)化審計(jì)調(diào)研，增強(qiáng)審計(jì)整改功效

審計(jì)整改即要糾正違規(guī)行為，也要促進(jìn)健全體制、完善制度。在整改工作中，對(duì)于那些因體制和規(guī)章制度等客觀原因造成被審計(jì)單位的被動(dòng)違規(guī)，且無(wú)法整改的事項(xiàng)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)調(diào)查研究，把突出的、共性的問(wèn)題歸集起來(lái)，加以總結(jié)分析，向上級(jí)單位提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。調(diào)研同樣是一種整改，它是從完善制度和法規(guī)入手的深層次整改。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這種建議性的整改要比糾正性的整改具有更重要的意義。與此同時(shí)，調(diào)研工作也彌補(bǔ)了審計(jì)不能整改的缺陷，實(shí)現(xiàn)真正意議上的徹底全面整改。

（七）落實(shí)整改責(zé)任追究

審計(jì)整改責(zé)任追究是審計(jì)整改工作鏈條上的最后一環(huán)，是被審計(jì)單位積極主動(dòng)整改的有效措施，公司系統(tǒng)應(yīng)建立健全整改責(zé)任追究制度，將審計(jì)整改責(zé)任追究納入被審計(jì)單位年度工作考評(píng)及相關(guān)責(zé)任人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考核中，對(duì)存在拒絕或消極應(yīng)對(duì)審計(jì)整改造成嚴(yán)重后果和損失的，應(yīng)追究相關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，人事部門(mén)、工資績(jī)效部門(mén)將責(zé)任記入被追究責(zé)任的相關(guān)人員的人事檔案中，作為人事任免的考核依據(jù)，從根本上解決審計(jì)整改不力問(wèn)題，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]劉社兵，趙承康，葛倫建，韋祖彬國(guó)有企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建與實(shí)施[J]中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）， 2015（12）

（責(zé)任編輯：?jiǎn)毯纾?