徐躍輝

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)背景下，審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用越來越重要，可以說審計(jì)職業(yè)判斷決定著審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展方向，準(zhǔn)確的判斷能夠迅速總結(jié)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風(fēng)險問題。本文將分層淺談審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用方案，并提出個人見解。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷；報(bào)表審計(jì)；應(yīng)用

審計(jì)職業(yè)判斷特指審計(jì)人員運(yùn)用自身的專業(yè)技能、理論知識水平、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德和認(rèn)知能力全面調(diào)查和審計(jì)企業(yè)相關(guān)資料與報(bào)表，綜合分析審計(jì)證據(jù)，以此維護(hù)企業(yè)和審計(jì)單位的合法權(quán)益。本文將簡單介紹審計(jì)職業(yè)判斷的基本定義，并分層淺談審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用。

一、審計(jì)職業(yè)判斷的基本定義

狹義視角下的審計(jì)職業(yè)判斷主要是指審計(jì)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、項(xiàng)目及其相關(guān)資料的審計(jì)，并確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性與合法性。為了避免各種外在因素對審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的干擾，必須依法執(zhí)行審計(jì)流程，制定合理的審計(jì)計(jì)劃與科學(xué)的審計(jì)策略，做好審計(jì)風(fēng)險評估工作。在新形勢背景下，審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中所發(fā)揮的作用越來越重要，因此，必須講究策略，準(zhǔn)確分析上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

（一）做好報(bào)表審計(jì)工作

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作又稱為會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是對被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和相當(dāng)附表進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作目標(biāo)是查明被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定程序正確反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。一般來講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是近代股份公司出現(xiàn)之后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計(jì)方式。在信息時代，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是保護(hù)企業(yè)權(quán)益的一種手段，從實(shí)際效果來看，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的范圍必須涵蓋與被審計(jì)企業(yè)有財(cái)務(wù)聯(lián)系的各方面。

另一方面，要全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響。一般來講，財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，這就意味著此類風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生多種影響，并相應(yīng)增加注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估難度。因此，審計(jì)人員所評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。而且，進(jìn)一步審計(jì)程序須包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，而實(shí)質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。此外，審計(jì)人員應(yīng)針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，其中，實(shí)質(zhì)性方案是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?，綜合性方案是指審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性，重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案，反之，則采用綜合性方案。

（二）制定完善的審計(jì)策略

優(yōu)化審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用方案，必須制定完善的審計(jì)策略，明確審計(jì)范圍，即確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。具體來講，在確定審計(jì)范圍時，應(yīng)綜合考慮以下事項(xiàng)：

1.編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度

2.根據(jù)特定行業(yè)的報(bào)表要求提交完整的報(bào)告

3.預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍應(yīng)包括需要審計(jì)的基團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)

4.總公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

5.其他注冊會計(jì)師參與組成部分審計(jì)的范圍

6.需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識

7.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算與合并方法

8.除對合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)

9.內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對內(nèi)部審計(jì)工作的擬信賴程度

10.被審計(jì)企業(yè)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及審計(jì)人員如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)

11.擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

12.信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況

13.根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時間安排

14.與為被審計(jì)企業(yè)提供其他服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)

15.被審計(jì)企業(yè)的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性

其次，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以確定審計(jì)的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)表（包括中期和最終審計(jì)報(bào)表）的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

另一方面，為了促進(jìn)計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，審計(jì)人員應(yīng)注意以下七種重要影響因素：

1.被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告時間表

2.與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行會議的組織工作

3.與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時間，特別是審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等

4.就組成部分的報(bào)告及其溝通文件的類型及提交時間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊會計(jì)師溝通

5.項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項(xiàng)目組會議的性質(zhì)和時間安排及復(fù)核工作的時間安排

6.是否需要與第三方溝通（內(nèi)容包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)約定書所約定的報(bào)告責(zé)任）

7.與管理層討論預(yù)期在整個審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式

另一方面，要明確審計(jì)方向以確定項(xiàng)目組的工作方向，初步識別可能存在較大的重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域、重要組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)企業(yè)、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

（三）處理好總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

在報(bào)表審計(jì)中充分發(fā)揮審計(jì)職業(yè)判斷工作的作用，必須處理好總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但兩項(xiàng)計(jì)劃活動并不是孤立的、不連續(xù)的過程，而是緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。在報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃結(jié)合進(jìn)行，以此提高審計(jì)工作效率。

其次，要注意細(xì)化具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，從而將審計(jì)風(fēng)險降至可以接受的水平。一般來講，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，內(nèi)容須包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的水平。從微觀視角來講，審計(jì)人員對報(bào)表審計(jì)計(jì)劃記錄的內(nèi)容應(yīng)反映兩方面的內(nèi)容，一方面，要反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；另一方面，要針對評估的各類重大交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

再次，要注意處理好審計(jì)計(jì)劃的變更問題，在市場經(jīng)濟(jì)動態(tài)環(huán)境下，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿著整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。因此，在計(jì)劃審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確判斷某些計(jì)劃審計(jì)活動時間以及在下一步審計(jì)程序開始之前必須完成的審計(jì)程序。

三、結(jié)束語

綜上所述，全面優(yōu)化審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用方案，提升審計(jì)效果，審計(jì)人員必須重視做好報(bào)表審計(jì)工作，制定完善的審計(jì)策略，促進(jìn)計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，明確審計(jì)范圍，細(xì)化具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，處理好總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系。

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