張?zhí)禊i

摘要：本文在將在對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀制度著手，就行政事業(yè)單位內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理模式的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行深入分析，并就行政事業(yè)單位內(nèi)控視角下如何加快財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化提出相應(yīng)的策略，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化提供有效的參考，促進(jìn)其財(cái)務(wù)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；內(nèi)控；優(yōu)化模式

在新的發(fā)展形勢(shì)下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸成熟，財(cái)政體制改革相繼推進(jìn)。行政事業(yè)單位是履行國(guó)家公共事務(wù)管理職能的重要機(jī)構(gòu)，更應(yīng)發(fā)揮自身帶頭表率作用，在財(cái)務(wù)管理模式上使自身創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)得以展現(xiàn)，使財(cái)務(wù)管理模式得以深入優(yōu)化，進(jìn)而滿足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀制度概述

當(dāng)前，行政事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)總額已經(jīng)突破20萬(wàn)億元的大關(guān)，其中流動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)分別占9.95%和0.06%，剩下的都是固定資產(chǎn)，占比89.99%。所有資產(chǎn)都具備共有性，從隸屬關(guān)系層面被劃分為中央與地方，在使用方面則遵循自用資產(chǎn)使用與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)使用兩項(xiàng)劃分原則。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過(guò)程中都遵循我國(guó)財(cái)政法律法規(guī)，單位應(yīng)該基于不同管理角度思考創(chuàng)新發(fā)展模式，例如從內(nèi)控視角來(lái)展開(kāi)管理模式優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)自我財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展進(jìn)步。

（一）財(cái)務(wù)管理基本模式

我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目前圍繞內(nèi)容構(gòu)建基本模式，分別包含了制度內(nèi)容、內(nèi)控要素內(nèi)容以及內(nèi)控模式。

首先看制度內(nèi)容，目前行政事業(yè)單位基本遵循國(guó)家行政事業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理制度，其內(nèi)容涵蓋了資產(chǎn)購(gòu)置審批項(xiàng)、采購(gòu)項(xiàng)、入庫(kù)登記項(xiàng)、保管清查項(xiàng)、領(lǐng)用交回項(xiàng)、內(nèi)部審計(jì)考核項(xiàng)以及統(tǒng)計(jì)報(bào)表項(xiàng)。圍繞制度結(jié)合單位財(cái)務(wù)管理實(shí)際狀況，遵循國(guó)家財(cái)政部門所頒布的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作內(nèi)容。

第二看內(nèi)控要素內(nèi)容，行政事業(yè)單位在內(nèi)控要素與企業(yè)內(nèi)控要素方面有相似之處，例如行政事業(yè)單位整體實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相同，都利用內(nèi)控要素提高內(nèi)控管理水平，降低資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。但在內(nèi)控要素管理方面，行政事業(yè)單位多以內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，內(nèi)控活動(dòng)為內(nèi)控主要措施，結(jié)合內(nèi)控監(jiān)督與反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)內(nèi)控過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的相互溝通。

第三看內(nèi)控模式，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控模式方面首先建立了以資產(chǎn)管理部門為主體的分類資產(chǎn)管理模式，其中還劃分為經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要手段，它能夠根據(jù)這兩類分類來(lái)提供資產(chǎn)管理依據(jù)，圍繞內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督、信息溝通、控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)化內(nèi)控模式。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問(wèn)題

當(dāng)前行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在諸多問(wèn)題。首先，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，目前國(guó)內(nèi)某些行政事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)根據(jù)規(guī)章制度與之前所積累的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)辦事，不能有效應(yīng)對(duì)突發(fā)問(wèn)題，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，當(dāng)前行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面方式過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅依靠監(jiān)督檢查及管理部門對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查監(jiān)管與處置，該做法不具備可持續(xù)性，且管理人員本身易產(chǎn)生惰性，導(dǎo)致管控工作失真。第三，當(dāng)前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理模式有待完善健全。

（三）財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化的必要性

事業(yè)單位通過(guò)財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化解決許多現(xiàn)存問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)管理意識(shí)相對(duì)淡薄且存在觀念滯后問(wèn)題。這主要是因?yàn)橄嚓P(guān)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏正確認(rèn)識(shí)，無(wú)法有效利用自身管理知識(shí)技能提升工作有效性。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作也缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)部管理缺乏科學(xué)的管理計(jì)劃，長(zhǎng)此以往就使得管理工作越來(lái)越缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。從單位長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展角度來(lái)講，這一問(wèn)題對(duì)單位自身發(fā)展極為不利。

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)管層面來(lái)看，許多行政事業(yè)單位也是嚴(yán)重匱乏的，無(wú)法提出基于政府內(nèi)部監(jiān)督與社會(huì)外部監(jiān)督的共贏策略，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的缺失。另一方面，內(nèi)部監(jiān)管弱化也無(wú)法營(yíng)造單位良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，這對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作推進(jìn)也極為不利。由于管理工作流于形式，監(jiān)督機(jī)制也沒(méi)有發(fā)揮作用，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理約束性喪失，其管理工作的真實(shí)性也難以得到保證。

16年，我國(guó)財(cái)政部門專門頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)中就重申了有關(guān)加速行政事業(yè)單位內(nèi)控視角下各部門財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化及其工作重要性，各行政事業(yè)單位應(yīng)有效建立單位內(nèi)控體系，結(jié)合單位財(cái)務(wù)組織架構(gòu)彌補(bǔ)缺陷，做到資產(chǎn)管理統(tǒng)一協(xié)調(diào)，滿足信息整合管理要求。同時(shí)，完善業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確編制收支預(yù)算內(nèi)容，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式的內(nèi)部?jī)?yōu)化創(chuàng)新。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理模式的關(guān)聯(lián)性分析

我國(guó)行政事業(yè)單位都在大力推行財(cái)務(wù)管理模式一體化，希望從內(nèi)控視角來(lái)優(yōu)化相關(guān)管理模式內(nèi)容，滿足如預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行、非稅收入管理、債務(wù)管理、PPP管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理與政府采購(gòu)等多項(xiàng)內(nèi)容，達(dá)到全面內(nèi)控規(guī)范要求。就目前內(nèi)控機(jī)制而言，重點(diǎn)是要做到對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理模式在新形勢(shì)下的有效適應(yīng)，突破局限性問(wèn)題，將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理兩項(xiàng)工作納入實(shí)際工作中，保證在內(nèi)控機(jī)制下建立財(cái)務(wù)管理的流程管理與數(shù)據(jù)稽核內(nèi)容，凸顯財(cái)務(wù)管理流程歸口設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)業(yè)務(wù)流程缺陷，科學(xué)編制當(dāng)期收支預(yù)算，解決各個(gè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)彼此孤立的現(xiàn)實(shí)狀況，也就是基于行政事業(yè)單位內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)內(nèi)涵來(lái)實(shí)現(xiàn)其管理在組織、業(yè)務(wù)、機(jī)制三方全面優(yōu)化。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控視角下的財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化策略

（一）政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理組織優(yōu)化

優(yōu)化對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)就是對(duì)其財(cái)務(wù)管理體系的全面優(yōu)化。單位要將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理兩項(xiàng)內(nèi)容分離開(kāi)來(lái)，基于內(nèi)控視角實(shí)現(xiàn)分別管理，通過(guò)內(nèi)部控制體系建立來(lái)體現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)分離管理態(tài)勢(shì)，滿足財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)需求特點(diǎn)。當(dāng)然，單位財(cái)務(wù)部門與其他部門之間應(yīng)該滿足相互牽制制衡條件，不能出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的單方面內(nèi)控制衡。也就是說(shuō)，單位在財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)控管理應(yīng)該是圍繞各個(gè)部門全面展開(kāi)的。這里以購(gòu)買資產(chǎn)為例進(jìn)行分析，需要圍繞以下組織體系來(lái)展開(kāi)組織優(yōu)化工作，即財(cái)務(wù)部門——主管部門——單位——負(fù)責(zé)人這一組織體系，基于組織體系的動(dòng)態(tài)資產(chǎn)管理機(jī)制來(lái)滿足財(cái)政資金統(tǒng)籌安排的規(guī)范有序管理要求，這也是為了解決當(dāng)前單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏部門協(xié)調(diào)性、缺乏歸口部門設(shè)計(jì)等等問(wèn)題。所以，單位要遵循一體化構(gòu)建原則來(lái)實(shí)現(xiàn)二者聯(lián)系，即預(yù)算管理業(yè)務(wù)必須與單位的具體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相對(duì)接，滿足單位購(gòu)買資產(chǎn)相關(guān)條件要求，同時(shí)做好收支管理與資產(chǎn)管理，做好自身預(yù)算編審與預(yù)算編制管理工作的有效對(duì)接，將債務(wù)管理與非稅收入管理也納入預(yù)算管理體系中，結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)管理將組織優(yōu)化貫穿于單位財(cái)務(wù)管理工作始終。

（二）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)優(yōu)化

當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)優(yōu)化作為內(nèi)控核心，例如結(jié)合預(yù)算管理業(yè)務(wù)實(shí)施預(yù)算編審、執(zhí)行及非稅收入管理等內(nèi)容，從源頭上做好債務(wù)管理與非稅收入歸口，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)事項(xiàng)優(yōu)化。該業(yè)務(wù)優(yōu)化會(huì)細(xì)化到對(duì)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)、批復(fù)后采購(gòu)環(huán)節(jié)以及終端資產(chǎn)的有效管理，同時(shí)關(guān)聯(lián)責(zé)任主體與績(jī)效規(guī)范設(shè)計(jì)，滿足評(píng)價(jià)收入、支出與執(zhí)行效率提高相關(guān)目標(biāo)。換言之，就是要基于預(yù)算管理業(yè)務(wù)的各個(gè)層面來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理工作的全面覆蓋。如果從單位內(nèi)控制度出發(fā)，還需要由單位財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)人全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析其中可能存在的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定相應(yīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。單位財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)優(yōu)化要結(jié)合資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、指出、負(fù)債與結(jié)余六方面業(yè)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)，匹配包括預(yù)算、采購(gòu)、合同、收支、資產(chǎn)與項(xiàng)目六大管理要素，從六大業(yè)務(wù)過(guò)程管控出發(fā)思考問(wèn)題，滿足財(cái)務(wù)管理結(jié)果與績(jī)效評(píng)價(jià)真實(shí)性及科學(xué)性。上述也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理相關(guān)方面優(yōu)化工作的實(shí)質(zhì)所在。

（三）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制優(yōu)化

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制優(yōu)化應(yīng)該做好以下兩點(diǎn)工作。第一要建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，例如財(cái)務(wù)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制和單位內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制兩部分，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制量化，提出相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中所存在的偏差與自我完善過(guò)程，有效增強(qiáng)財(cái)政資金使用效益，同時(shí)做到規(guī)避單位內(nèi)部可能存在的腐敗問(wèn)題。當(dāng)然，基于這一點(diǎn)所構(gòu)建的自我評(píng)價(jià)機(jī)制也是有必要的，它能夠通過(guò)自我評(píng)價(jià)與專家認(rèn)證相互結(jié)合的方式來(lái)凸顯評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的全面性、制衡性與重要性，滿足對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制內(nèi)容的有效適應(yīng)，爭(zhēng)取做到對(duì)每一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果都能提出合理改善建議。

另外，要健全監(jiān)督檢查制度，充分結(jié)合當(dāng)前信息化模塊與平臺(tái)，走現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理路線，例如運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)化審計(jì)與監(jiān)察監(jiān)督工作內(nèi)容，并將各類資產(chǎn)與債務(wù)全部納入智能化預(yù)算管理系統(tǒng)中，建立動(dòng)態(tài)化的財(cái)務(wù)管理系模式，啟動(dòng)資源共享機(jī)制，強(qiáng)化專項(xiàng)考核問(wèn)責(zé)制度，將自身所擁有的國(guó)有資產(chǎn)存量管理與政府性債務(wù)管理歸為到硬指標(biāo)分類中，構(gòu)建基于資本性支出與費(fèi)用性支出的分類管理體系，滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)容應(yīng)用現(xiàn)實(shí)需求。