賈小霞

摘 要：歷經(jīng)十余年的快速發(fā)展，我國績效審計取得了十足的進(jìn)步，奠定了良好基礎(chǔ)，其對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展影響力越來越大，在發(fā)揮國家審計預(yù)防、揭示和抵御等“免疫系統(tǒng)”功能的價值上越來越凸顯，也必將為中國特色社會主義事業(yè)的建設(shè)貢獻(xiàn)更重要的力量。

關(guān)鍵詞：績效審計 實踐與發(fā)展 思考

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-123-02

大力開展關(guān)系國計民生、具有社會影響力的績效審計，是國家審計在國家治理中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。近十年，績效審計作為我國審計工作的重要內(nèi)容，經(jīng)歷了從無到有、從少到多、從不了解到逐步成熟的發(fā)展階段，目前績效審計項目已經(jīng)覆蓋扶貧、環(huán)境保護(hù)、能源開發(fā)、市政工程、交通運輸、國家重點項目建設(shè)等多個領(lǐng)域，建立了有效的績效審計工作機(jī)制和方法，在審計實務(wù)和理論上都取得了顯著成果。

1 以重要思想、理論為指導(dǎo)，抓住發(fā)展機(jī)遇，穩(wěn)步提升實力

績效審計的本質(zhì)是關(guān)注并保證經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)、有效地發(fā)展，發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。在開展績效審計工作時，審計機(jī)關(guān)始終以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，把維護(hù)國家和群眾利益作為工作的出發(fā)點和落腳點。結(jié)合績效審計工作內(nèi)容的特殊性，將科學(xué)發(fā)展的思想核心引入到審計的經(jīng)常性工作中，始終把維護(hù)社會和諧、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展作為工作的根本。在績效審計項目中，審計機(jī)關(guān)自始至終都堅持以國家審計在國家治理中的角色為定位，以實現(xiàn)審計監(jiān)督、揭示和評價等職能為路徑，通過對物質(zhì)和人力資源科學(xué)、有效地組織利用，全面評價項目績效表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)并分析問題本質(zhì)，從實處落實國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。

在我國績效審計全面起步與高度發(fā)展的歷史機(jī)遇面前，審計機(jī)關(guān)及時抓住并充分利用了重要的發(fā)展時機(jī)，重點圍繞審計署最近三個五年審計工作發(fā)展規(guī)劃部署績效審計工作。近幾年，績效審計的范圍已全部覆蓋財政、投資、企業(yè)、社保、金融、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、外資等領(lǐng)域，表現(xiàn)出在各個審計領(lǐng)域“全面開花、共同進(jìn)步”的良好局面。以成都辦為例，在2008—2012年的發(fā)展期，實施的績效審計項目已經(jīng)達(dá)到全部審計項目的80%，投入到績效審計中的力量占全部審計力量的90%，并出臺了《績效審計指導(dǎo)意見》等政策性文件。隨著投入力度的不斷加大，績效審計的成果效益日益明顯，成果數(shù)量逐步提升。

2 高度重視比較學(xué)習(xí)，不斷追求創(chuàng)新，將政策制度化

績效審計在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史較長。近年來，審計署及各特派辦、地方審計機(jī)關(guān)在實際工作中也都積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這些經(jīng)驗是我國廣大審計人員創(chuàng)造力積淀出的碩果，是我國績效審計發(fā)展的財富。各級審計機(jī)關(guān)在績效審計工作開始之初即已認(rèn)識到，引導(dǎo)審計人員進(jìn)行針對性的學(xué)習(xí)，是對經(jīng)驗、理論資源的有效利用，也是提高審計水平的捷徑。在探索提高績效審計實力過程中，要堅持貫徹落實“走出去，引進(jìn)來”“先當(dāng)學(xué)生，再做先生”的原則，不斷從國內(nèi)外績效審計項目中汲取精華。同時，審計機(jī)關(guān)還始終強(qiáng)調(diào)了“經(jīng)驗不能照搬，學(xué)習(xí)要帶有批判性眼光”，堅持參照引用、借鑒學(xué)習(xí)，結(jié)合所開展績效審計項目的實際特點進(jìn)行研究、運用。由此，保證了績效審計在發(fā)展的速度和質(zhì)量同步提升。

深入審計實務(wù)可發(fā)現(xiàn)，績效審計具有行業(yè)跨越廣、對象差異大、評價標(biāo)準(zhǔn)多元化等突出特點，同時不同項目間又具有一定的共同性。為適應(yīng)績效審計的特點，審計機(jī)關(guān)堅持在指導(dǎo)政策、審計方法上不斷創(chuàng)新，努力做到常變常新。如，在績效審計發(fā)展進(jìn)程上，結(jié)合實際情況采取“三步走戰(zhàn)略”，即首先選取基礎(chǔ)較好的部分審計項目，對這些項目的一些專項內(nèi)容開展績效審計試點；其次在所有審計項目中，選取一些具有績效審計價值的專題，擴(kuò)大績效審計試點；最后對一些條件成熟的審計項目，開展全面意義上的績效審計，從效益分析入手，揭示影響效益發(fā)揮的重大損失浪費和制度、政策缺陷，提出促進(jìn)效益發(fā)揮的建議。同時，還運用傳統(tǒng)審計項目經(jīng)驗，結(jié)合國家審計的特點，重點部署“兩個結(jié)合策略”，即一方面績效審計要與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相結(jié)合，立足財務(wù)收支審計，通過財務(wù)收支審計核實審計事項的真實性，為績效審計提供真實可信的分析素材；另一方面績效審計要與查處大案要案相結(jié)合，利用績效審計揭示重大損失浪費問題，通過查找分析損失浪費成因，尋找重大違法犯罪線索，并通過查處重大違法問題，透徹分析影響效益的深層次原因。

3 堅持理論研究與實務(wù)并重，運用現(xiàn)代技術(shù)，接受專家指導(dǎo)

我國績效審計大發(fā)展大繁榮的另一成功經(jīng)驗是堅持“以理論為先導(dǎo)，指導(dǎo)績效審計實踐；通過實踐提煉理論，豐富績效審計理論內(nèi)涵”的工作原則，始終督導(dǎo)全審計單位干部加強(qiáng)對績效審計理論的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化對中青年干部績效審計實務(wù)的訓(xùn)練，強(qiáng)調(diào)理論對實務(wù)的指導(dǎo)，深化實務(wù)對理論的完善，舉辦績效審計理論研討會、績效審計案例交流會，將成果編輯成冊。

從我國績效審計發(fā)展歷程上可明顯看出，決定績效審計實務(wù)發(fā)展突飛猛進(jìn)的關(guān)鍵因素之一，是適時將計算機(jī)審計等現(xiàn)代審計技術(shù)引入到績效審計中。信息技術(shù)的“加盟”大力推進(jìn)了績效審計效率和效果，同時，通過利用計算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集、整理、管理、分析功能，績效審計的科學(xué)性和客觀性水平得以迅速提高，績效審計實務(wù)借此取得了十足的發(fā)展與進(jìn)步。這里面，尤其當(dāng)績效審計開始從主要依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)逐漸向綜合數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變時，成功地利用計算機(jī)技術(shù)在績效審計的數(shù)據(jù)收集與處理方法上進(jìn)行了拓展，充分證明了強(qiáng)化計算機(jī)審計決策的正確性和前瞻性。

4 強(qiáng)化自我總結(jié)，不斷積累、探索，提高監(jiān)督效力

在我國，審計機(jī)關(guān)在開展績效審計工作時的有效舉措是始終保持一種“穩(wěn)打穩(wěn)扎、逐步提升”的態(tài)勢。一方面將從理論學(xué)習(xí)和實踐積累中的精華以各種形式進(jìn)行保存、推廣、利用；另一方面，堅持適時“清零”，不斷開拓新思路，每開展新項目時都根據(jù)項目特色尋找新方法，從而促進(jìn)了績效審計理論與實務(wù)在廣度和深度層面的同步提高。具體做法是堅持要求各業(yè)務(wù)處室、審計組在項目結(jié)束后撰寫績效審計總結(jié)，對績效審計的開展情況、主要做法、取得的成績進(jìn)行歸納并形成文字材料；同時，在業(yè)務(wù)處、審計組總結(jié)的基礎(chǔ)上，對具體開展績效審計的項目進(jìn)行案例總結(jié)，并在機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行交流。在績效審計發(fā)展戰(zhàn)略上，堅持走出推進(jìn)式的發(fā)展道路，首先在績效審計范圍的確定上，最初只選取單一事項，后來發(fā)展到選取某一工程項目，進(jìn)而發(fā)展到對某個行業(yè)開展效益評價。與之相應(yīng)，最初僅以項目或事項自身的經(jīng)濟(jì)效益作為審計對象，后來則逐步發(fā)展到將項目或者事項的自身經(jīng)濟(jì)效益與政策效益結(jié)合起來。事實證明，這種不斷探索下的發(fā)展態(tài)勢既是進(jìn)步的原動力，同時也是積累并不斷運用成果的過程。同時，保持績效審計快速發(fā)展，與堅持“自我批判性認(rèn)識”的作風(fēng)密切相關(guān)，與保持不斷更新“自我發(fā)展長效機(jī)制”密切相連。如，在早期的自我認(rèn)識中發(fā)現(xiàn)，人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)還不適應(yīng)需要，績效審計選題深度還不夠，評價體系還不完善，績效審計的技術(shù)和方法還有待于進(jìn)一步積累，則在此后一定時期內(nèi)，績效審計的重點發(fā)展方向即應(yīng)主要從這些方面開展并將其逐步深化。一定時期后，在績效審計的基本面已經(jīng)建成并逐步穩(wěn)固時，績效審計的重點則可開始集中到成果運用、提高社會影響力等方面。

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