賈小霞

摘 要：歷經(jīng)十余年的快速發(fā)展，我國績效審計(jì)取得了十足的進(jìn)步，奠定了良好基礎(chǔ)，其對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響力越來越大，在發(fā)揮國家審計(jì)預(yù)防、揭示和抵御等“免疫系統(tǒng)”功能的價(jià)值上越來越凸顯，也必將為中國特色社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)貢獻(xiàn)更重要的力量。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì) 實(shí)踐與發(fā)展 思考

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-123-02

大力開展關(guān)系國計(jì)民生、具有社會(huì)影響力的績效審計(jì)，是國家審計(jì)在國家治理中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。近十年，績效審計(jì)作為我國審計(jì)工作的重要內(nèi)容，經(jīng)歷了從無到有、從少到多、從不了解到逐步成熟的發(fā)展階段，目前績效審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)覆蓋扶貧、環(huán)境保護(hù)、能源開發(fā)、市政工程、交通運(yùn)輸、國家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域，建立了有效的績效審計(jì)工作機(jī)制和方法，在審計(jì)實(shí)務(wù)和理論上都取得了顯著成果。

1 以重要思想、理論為指導(dǎo)，抓住發(fā)展機(jī)遇，穩(wěn)步提升實(shí)力

績效審計(jì)的本質(zhì)是關(guān)注并保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)、有效地發(fā)展，發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在開展績效審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)始終以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，把維護(hù)國家和群眾利益作為工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。結(jié)合績效審計(jì)工作內(nèi)容的特殊性，將科學(xué)發(fā)展的思想核心引入到審計(jì)的經(jīng)常性工作中，始終把維護(hù)社會(huì)和諧、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展作為工作的根本。在績效審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)機(jī)關(guān)自始至終都堅(jiān)持以國家審計(jì)在國家治理中的角色為定位，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督、揭示和評價(jià)等職能為路徑，通過對物質(zhì)和人力資源科學(xué)、有效地組織利用，全面評價(jià)項(xiàng)目績效表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)并分析問題本質(zhì)，從實(shí)處落實(shí)國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

在我國績效審計(jì)全面起步與高度發(fā)展的歷史機(jī)遇面前，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)抓住并充分利用了重要的發(fā)展時(shí)機(jī)，重點(diǎn)圍繞審計(jì)署最近三個(gè)五年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃部署績效審計(jì)工作。近幾年，績效審計(jì)的范圍已全部覆蓋財(cái)政、投資、企業(yè)、社保、金融、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、外資等領(lǐng)域，表現(xiàn)出在各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域“全面開花、共同進(jìn)步”的良好局面。以成都辦為例，在2008—2012年的發(fā)展期，實(shí)施的績效審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到全部審計(jì)項(xiàng)目的80%，投入到績效審計(jì)中的力量占全部審計(jì)力量的90%，并出臺(tái)了《績效審計(jì)指導(dǎo)意見》等政策性文件。隨著投入力度的不斷加大，績效審計(jì)的成果效益日益明顯，成果數(shù)量逐步提升。

2 高度重視比較學(xué)習(xí)，不斷追求創(chuàng)新，將政策制度化

績效審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史較長。近年來，審計(jì)署及各特派辦、地方審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中也都積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)是我國廣大審計(jì)人員創(chuàng)造力積淀出的碩果，是我國績效審計(jì)發(fā)展的財(cái)富。各級審計(jì)機(jī)關(guān)在績效審計(jì)工作開始之初即已認(rèn)識到，引導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行針對性的學(xué)習(xí)，是對經(jīng)驗(yàn)、理論資源的有效利用，也是提高審計(jì)水平的捷徑。在探索提高績效審計(jì)實(shí)力過程中，要堅(jiān)持貫徹落實(shí)“走出去，引進(jìn)來”“先當(dāng)學(xué)生，再做先生”的原則，不斷從國內(nèi)外績效審計(jì)項(xiàng)目中汲取精華。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還始終強(qiáng)調(diào)了“經(jīng)驗(yàn)不能照搬，學(xué)習(xí)要帶有批判性眼光”，堅(jiān)持參照引用、借鑒學(xué)習(xí)，結(jié)合所開展績效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行研究、運(yùn)用。由此，保證了績效審計(jì)在發(fā)展的速度和質(zhì)量同步提升。

深入審計(jì)實(shí)務(wù)可發(fā)現(xiàn)，績效審計(jì)具有行業(yè)跨越廣、對象差異大、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多元化等突出特點(diǎn)，同時(shí)不同項(xiàng)目間又具有一定的共同性。為適應(yīng)績效審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持在指導(dǎo)政策、審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新，努力做到常變常新。如，在績效審計(jì)發(fā)展進(jìn)程上，結(jié)合實(shí)際情況采取“三步走戰(zhàn)略”，即首先選取基礎(chǔ)較好的部分審計(jì)項(xiàng)目，對這些項(xiàng)目的一些專項(xiàng)內(nèi)容開展績效審計(jì)試點(diǎn)；其次在所有審計(jì)項(xiàng)目中，選取一些具有績效審計(jì)價(jià)值的專題，擴(kuò)大績效審計(jì)試點(diǎn)；最后對一些條件成熟的審計(jì)項(xiàng)目，開展全面意義上的績效審計(jì)，從效益分析入手，揭示影響效益發(fā)揮的重大損失浪費(fèi)和制度、政策缺陷，提出促進(jìn)效益發(fā)揮的建議。同時(shí)，還運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國家審計(jì)的特點(diǎn)，重點(diǎn)部署“兩個(gè)結(jié)合策略”，即一方面績效審計(jì)要與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，立足財(cái)務(wù)收支審計(jì)，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)核實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，為績效審計(jì)提供真實(shí)可信的分析素材；另一方面績效審計(jì)要與查處大案要案相結(jié)合，利用績效審計(jì)揭示重大損失浪費(fèi)問題，通過查找分析損失浪費(fèi)成因，尋找重大違法犯罪線索，并通過查處重大違法問題，透徹分析影響效益的深層次原因。

3 堅(jiān)持理論研究與實(shí)務(wù)并重，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，接受專家指導(dǎo)

我國績效審計(jì)大發(fā)展大繁榮的另一成功經(jīng)驗(yàn)是堅(jiān)持“以理論為先導(dǎo)，指導(dǎo)績效審計(jì)實(shí)踐；通過實(shí)踐提煉理論，豐富績效審計(jì)理論內(nèi)涵”的工作原則，始終督導(dǎo)全審計(jì)單位干部加強(qiáng)對績效審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化對中青年干部績效審計(jì)實(shí)務(wù)的訓(xùn)練，強(qiáng)調(diào)理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，深化實(shí)務(wù)對理論的完善，舉辦績效審計(jì)理論研討會(huì)、績效審計(jì)案例交流會(huì)，將成果編輯成冊。

從我國績效審計(jì)發(fā)展歷程上可明顯看出，決定績效審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展突飛猛進(jìn)的關(guān)鍵因素之一，是適時(shí)將計(jì)算機(jī)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)引入到績效審計(jì)中。信息技術(shù)的“加盟”大力推進(jìn)了績效審計(jì)效率和效果，同時(shí)，通過利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集、整理、管理、分析功能，績效審計(jì)的科學(xué)性和客觀性水平得以迅速提高，績效審計(jì)實(shí)務(wù)借此取得了十足的發(fā)展與進(jìn)步。這里面，尤其當(dāng)績效審計(jì)開始從主要依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逐漸向綜合數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變時(shí)，成功地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)在績效審計(jì)的數(shù)據(jù)收集與處理方法上進(jìn)行了拓展，充分證明了強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)決策的正確性和前瞻性。

4 強(qiáng)化自我總結(jié)，不斷積累、探索，提高監(jiān)督效力

在我國，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績效審計(jì)工作時(shí)的有效舉措是始終保持一種“穩(wěn)打穩(wěn)扎、逐步提升”的態(tài)勢。一方面將從理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐積累中的精華以各種形式進(jìn)行保存、推廣、利用；另一方面，堅(jiān)持適時(shí)“清零”，不斷開拓新思路，每開展新項(xiàng)目時(shí)都根據(jù)項(xiàng)目特色尋找新方法，從而促進(jìn)了績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)在廣度和深度層面的同步提高。具體做法是堅(jiān)持要求各業(yè)務(wù)處室、審計(jì)組在項(xiàng)目結(jié)束后撰寫績效審計(jì)總結(jié)，對績效審計(jì)的開展情況、主要做法、取得的成績進(jìn)行歸納并形成文字材料；同時(shí)，在業(yè)務(wù)處、審計(jì)組總結(jié)的基礎(chǔ)上，對具體開展績效審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行案例總結(jié)，并在機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行交流。在績效審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略上，堅(jiān)持走出推進(jìn)式的發(fā)展道路，首先在績效審計(jì)范圍的確定上，最初只選取單一事項(xiàng)，后來發(fā)展到選取某一工程項(xiàng)目，進(jìn)而發(fā)展到對某個(gè)行業(yè)開展效益評價(jià)。與之相應(yīng)，最初僅以項(xiàng)目或事項(xiàng)自身的經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)對象，后來則逐步發(fā)展到將項(xiàng)目或者事項(xiàng)的自身經(jīng)濟(jì)效益與政策效益結(jié)合起來。事實(shí)證明，這種不斷探索下的發(fā)展態(tài)勢既是進(jìn)步的原動(dòng)力，同時(shí)也是積累并不斷運(yùn)用成果的過程。同時(shí)，保持績效審計(jì)快速發(fā)展，與堅(jiān)持“自我批判性認(rèn)識”的作風(fēng)密切相關(guān)，與保持不斷更新“自我發(fā)展長效機(jī)制”密切相連。如，在早期的自我認(rèn)識中發(fā)現(xiàn)，人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)還不適應(yīng)需要，績效審計(jì)選題深度還不夠，評價(jià)體系還不完善，績效審計(jì)的技術(shù)和方法還有待于進(jìn)一步積累，則在此后一定時(shí)期內(nèi)，績效審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展方向即應(yīng)主要從這些方面開展并將其逐步深化。一定時(shí)期后，在績效審計(jì)的基本面已經(jīng)建成并逐步穩(wěn)固時(shí)，績效審計(jì)的重點(diǎn)則可開始集中到成果運(yùn)用、提高社會(huì)影響力等方面。

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