賀斌

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理方式發(fā)生了極大的變化，為有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資的管理和監(jiān)督控制，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本，建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有十分重要的意義。本文將在分析企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，然后就如何優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（b）-106-02

1 內(nèi)部控制內(nèi)涵分析

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部在經(jīng)營(yíng)管理上會(huì)設(shè)置多個(gè)部門和崗位，因?yàn)檫@些分工會(huì)產(chǎn)生相互制約和相互聯(lián)系的關(guān)系，為了協(xié)調(diào)各個(gè)部門和崗位的工作，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效展開，就需要采取一系列控制方法或措施程序，從而在此基礎(chǔ)上形成了一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成。內(nèi)部控制制度根據(jù)控制目的的不同可以分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自我規(guī)范的過程，也是企業(yè)內(nèi)部重要的管理活動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務(wù)質(zhì)量和水平，同時(shí)也能規(guī)范單位的財(cái)務(wù)管理秩序，避免腐敗、虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，保證信息的完整和正確，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理政策的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因

2.1 內(nèi)控意識(shí)薄弱

很多單位并不十分了解內(nèi)控體系，沒有意識(shí)到內(nèi)控對(duì)于單位發(fā)展的重要性，而只是認(rèn)為內(nèi)控就是制定規(guī)章制度，無(wú)法清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于單位整體運(yùn)營(yíng)管理的作用。正是由于內(nèi)控意識(shí)薄弱，所以目前很多單位在內(nèi)控制度的制定上存在以下幾個(gè)問題：首先有的雖然制定了內(nèi)控制度，但是執(zhí)行效果不佳；其次內(nèi)部控制的制定本身就不合理，沒有詳細(xì)介紹制度的要點(diǎn)，也沒有合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，有的單位直接出現(xiàn)了一崗多職的現(xiàn)象，沒有對(duì)會(huì)計(jì)、出納和稽核實(shí)行職權(quán)分離。此外，部分單位內(nèi)控制度管理范圍過小，不能包括對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，也沒有明確的賞罰制度，導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮實(shí)效。

2.2 內(nèi)控體系不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是目前很多單位并沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或者所建立的部門和會(huì)計(jì)部門同等，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。加上單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利嚴(yán)重集中，審計(jì)部門形同虛設(shè)，無(wú)法有效起到監(jiān)督作用。

2.3 內(nèi)控執(zhí)行力度不夠

一些單位一方面受到傳統(tǒng)觀念的影響，并未有效開展內(nèi)控執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作，所以內(nèi)部監(jiān)督和控制管理的執(zhí)行力度不夠大，這樣就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控在整個(gè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行上存在的問題，也就無(wú)法及時(shí)彌補(bǔ)這些缺陷；另一方面由于單位人力資源不足，財(cái)務(wù)部門往往和審計(jì)部門由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分管，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督上的效果不強(qiáng)。而在外部監(jiān)督上，又因?yàn)榇蠖嗍浅椴?，所以監(jiān)督有限，這樣單位內(nèi)部對(duì)于財(cái)政資金的運(yùn)用監(jiān)督就更加乏力，無(wú)法形成實(shí)質(zhì)的監(jiān)督約束。

3 優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

3.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)文件，單位的領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)內(nèi)控的科學(xué)性、合理性和執(zhí)行的有效性等負(fù)責(zé)。所以想要增強(qiáng)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，關(guān)鍵是要從領(lǐng)導(dǎo)人著手，只有主要領(lǐng)導(dǎo)人員的意識(shí)加強(qiáng)了，才能起到帶頭作用帶領(lǐng)整個(gè)單位員工提高內(nèi)控意識(shí)。平時(shí)單位也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的宣傳教育，提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使所有員工充分了解內(nèi)控的重要性。此外，為營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須健全專業(yè)化和社會(huì)化的董事會(huì)制度，也就是在董事會(huì)下設(shè)立專門的如執(zhí)行委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和投資委員會(huì)等負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，也可以引入外部獨(dú)立董事，使董事會(huì)適當(dāng)外部化，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督制約，保障所有股東的權(quán)益。建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，比如將工資和績(jī)效掛鉤，獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)好的淘汰業(yè)績(jī)差的，獎(jiǎng)勵(lì)遵守企業(yè)內(nèi)控制度的，懲罰違反企業(yè)紀(jì)律者，可有效提升企業(yè)自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度，自覺完成任務(wù)，自覺為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力，從而可有效降低企業(yè)內(nèi)部控制的成本。為加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，只有相應(yīng)素質(zhì)和修養(yǎng)的人去執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮真正的作用。所以現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該樹立團(tuán)隊(duì)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)能力、文化素質(zhì)、道德修養(yǎng)等培訓(xùn)教育，使員工具有共同的奮斗目標(biāo)和道德行為規(guī)范。

3.2 完善部門預(yù)算管理

一方面要完善既有的部門預(yù)算和零基預(yù)算，也就是部門的各項(xiàng)收支要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)編制，然后再按照類別進(jìn)行細(xì)化，有些預(yù)算需要單獨(dú)編制，同時(shí)要對(duì)其中的預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)等作出詳細(xì)解說(shuō)；另一方面應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)績(jī)效預(yù)算模式，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行預(yù)算，通過法制觀念的加強(qiáng)避免出現(xiàn)舞弊行為。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)

在內(nèi)部控制度的建立上，首先應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍確定各個(gè)層次的職權(quán)關(guān)系，合理設(shè)置單位各個(gè)人員的崗位，避免出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系的組織規(guī)劃應(yīng)該遵循相互牽制和相互協(xié)調(diào)的原則，也就是不相容的職務(wù)必須是分工負(fù)責(zé)，不能只由一人或一個(gè)部門同時(shí)承擔(dān)，完整的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須是由兩個(gè)以上的部門和人員共同完成。但是各個(gè)部門和人員之間也應(yīng)該相互協(xié)調(diào)配合，各個(gè)崗位和環(huán)節(jié)需要同步協(xié)調(diào)，在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)程序和手續(xù)應(yīng)該緊密銜接，避免出現(xiàn)扯皮或脫節(jié)的問題，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展。其次要確定好負(fù)責(zé)人的權(quán)利管理，所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須要按照既定的流程走，不能越權(quán)行事，避免出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，其中加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制是比較有效的一種方法。授權(quán)批準(zhǔn)控制指的是企業(yè)各級(jí)人員必須在經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)之后才能進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理工作，否則不能直接接觸這些業(yè)務(wù)，規(guī)定各級(jí)管理人員的職權(quán)范圍和權(quán)限，在正常授權(quán)范圍內(nèi)則可以直接處理業(yè)務(wù)，如果超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)則必須經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能執(zhí)行。此外，對(duì)于資產(chǎn)管理要確定好各個(gè)利益方之間的責(zé)任關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)和使用的管理。其中全面預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，必須建立健全預(yù)算體系、合理編制預(yù)算，同時(shí)下達(dá)和執(zhí)行指令，但是執(zhí)行必須在授權(quán)范圍內(nèi)開展，另外還要對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控和考核。

3.4 提高內(nèi)控執(zhí)行力度和效率

單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作非常重要，一方面需要完善內(nèi)部審計(jì)部門，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，做好事前、事中和事后監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題；另一方面在對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考察制度是否合理科學(xué)，還應(yīng)該考察制度有沒有被認(rèn)真執(zhí)行，單位內(nèi)部的考核方法和內(nèi)容應(yīng)該隨著時(shí)代的發(fā)展和單位自身的發(fā)展需求進(jìn)行不斷優(yōu)化。此外，為提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，可采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段。在信息技術(shù)條件下，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以分成系統(tǒng)控制和管理控制兩類，系統(tǒng)控制指的是和程序設(shè)計(jì)、運(yùn)行維護(hù)、數(shù)據(jù)處理過程、硬件設(shè)備等有關(guān)的可靠性控制制度。管理制度指的是應(yīng)用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等制定業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工和授權(quán)批準(zhǔn)等管理制度。但是企業(yè)需要注意的是現(xiàn)代信息技術(shù)也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以既要建立安全可靠的信息管理系統(tǒng)，也要不斷改進(jìn)內(nèi)部控制管理制度，這樣才能適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

為保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全控制制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄監(jiān)控保護(hù)等措施來(lái)保證財(cái)產(chǎn)的安全。此外，企業(yè)管理人員應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，了解企業(yè)內(nèi)部各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估和分析等措施全面加強(qiáng)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門和相應(yīng)崗位，專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、識(shí)別和控制工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化是比較復(fù)雜的工程，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、控制體系不完善、內(nèi)控執(zhí)行力度不夠等問題，可從企業(yè)環(huán)境優(yōu)化、設(shè)計(jì)目標(biāo)、流程梳理和運(yùn)行機(jī)制完善等方面進(jìn)行全面設(shè)計(jì)。另外，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行工作需要企業(yè)所有員工主動(dòng)自覺地參與，只有這樣才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率。

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