許穎

摘 要：日常會計工作中，會計信息所展現(xiàn)的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，同客觀事實存在差異，這被稱之為會計信息失真，對于經(jīng)濟(jì)活動實際狀況，并不能通過會計主義反映出來，如果應(yīng)用此會計報告作決策，將會產(chǎn)生不良后果。一方面市場公平競爭將被打亂；另一方面則對人民根本利益造成損害。所以，對于企業(yè)會計信息失真行為的規(guī)避，人們更加關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會計信息失真 原因

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-132-02

1 上市公司會計信息失真的危害性

現(xiàn)今，企業(yè)經(jīng)營中存在著會計信息的失真問題，而且比較普遍，當(dāng)會計信息處于失真狀態(tài)下，并不能發(fā)揮其原本積極作用，同時產(chǎn)生一定危害。客觀角度去看，直接影響到國家經(jīng)濟(jì)運用，并對國家經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生影響，國家的宏觀調(diào)控作用得不到體現(xiàn)，造成政府在經(jīng)濟(jì)方面的決策失真。而就微觀角度去看，會計信息失真的存在，可將企業(yè)存在的經(jīng)營缺陷掩蓋，讓人們有一種不正確認(rèn)識，如果決策層以失真信息為決策依據(jù)，那么得出的決策將偏離正常，有著嚴(yán)重后果。并且這種失真會給不法分子留下可乘之機(jī)，比如挪用公款和貪污的行為被掩蓋，企業(yè)利益受到侵害，阻礙企業(yè)健康發(fā)展。尤其是上市公司較之非上市公司，會計信息失真產(chǎn)生的社會危害更大。

目前我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的主要問題包括：（1）虛報財務(wù)狀況；（2）優(yōu)化存在問題的經(jīng)營結(jié)果，比如，以資產(chǎn)重組，對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)；以關(guān)聯(lián)性交易，對利潤作調(diào)節(jié)；將利息歸為資產(chǎn)，同樣可調(diào)劑利息；還以股權(quán)投資方式，將利潤進(jìn)行優(yōu)化調(diào)節(jié)；還可用其他應(yīng)收和應(yīng)付款項以及跨年度的方式，對利潤作優(yōu)化。

2 上市公司會計信息失真的原因

前述分析了上市公司造假手段，上市公司采用這些手段造假的原因，即會計失真的根源具體包括以下幾個方面。

2.1 適應(yīng)上市和再融資的法律限制

在我國，對上市公司的要求比較嚴(yán)格。我國公司法規(guī)定公司必須有最近三年連續(xù)盈利的記錄，原有企業(yè)改組為上市公司的，原企業(yè)有最近三年連續(xù)盈利的記錄才有資格上市。而公司上市之后要想從證券市場再融資，就必須保持一定的營利水平，來達(dá)到凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)要求。而且，因為我國“限報家數(shù)”有著一定規(guī)定，多種多樣的非市場因素會制約著申請成為上市公司，這就導(dǎo)致上市公司看上去成為稀缺資源。另外，該類公司的再次融資活動，同樣有很多因素對其制約。部分企業(yè)通過優(yōu)化包裝，成為上市公司，其想要防止被摘牌或者在證券市場中籌集資金，但是又不失去上市資格。這種情況下，一些企業(yè)想到了虛假會計信息行為，進(jìn)而出現(xiàn)了很多人為對會計利潤進(jìn)行操縱的問題，這就導(dǎo)致了上市公司會計信息失真。

2.2 上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)說的就是，企業(yè)所有者在企業(yè)經(jīng)營管理與績效，做的一些監(jiān)督與控制，進(jìn)而形成的一些類制度安排。上市公司中會計治理結(jié)構(gòu)同樣分成兩個部分：第一，以競爭市場為基礎(chǔ)，進(jìn)行間接化控制，也叫做外部治理結(jié)果，這里的市場包括了兼并市場、經(jīng)理市場、資產(chǎn)市場、產(chǎn)品市場等；第二，直接控制，主要目的是更好地開展事前監(jiān)督，這是內(nèi)部治理結(jié)果，構(gòu)成部分分成三級，有經(jīng)理、董事會、股東大會。現(xiàn)今，我國在治理結(jié)果方面并不夠完善，典型表現(xiàn)為對于經(jīng)營者的約束性有待提高。

站在理論角度去看，董事會擁有更多針對經(jīng)理的權(quán)力，像獎懲權(quán)、監(jiān)督權(quán)、任免權(quán)，可是董事會中有著絕對控股權(quán)成為了代表，因此，實質(zhì)上控制董事會的人就是大股東，因此其對于董事會在人員結(jié)構(gòu)上的安排占有著絕對有優(yōu)勢，獨立董事或者外部董事，對于總經(jīng)理和公式董事長出現(xiàn)了高度合一，這種問題顯示出各個利益主體間缺少有效制約。比如，編制并提供會計信息的工作由經(jīng)理層完成，保證其真實和完整則由董事長負(fù)責(zé)，但是當(dāng)兩者和二為一時，職責(zé)不夠清晰明確，對于經(jīng)理層所發(fā)揮的約束也體現(xiàn)不出來，大大提高了會計信息失真的可能性。

3 針對上市公司的會計監(jiān)督體系不健全

我國的證券市場各項監(jiān)督制度還不夠健全，雖然證監(jiān)會加強(qiáng)了監(jiān)督力度，但是還有不到位之處，有待完善。會計監(jiān)督體系主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，其中，社會監(jiān)督的作用更為重要。

3.1 內(nèi)部監(jiān)督的不健全

因為部分上市公式普遍存在著輕視監(jiān)管，而重視經(jīng)營的問題，其內(nèi)部缺少具有獨立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而出現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)流于表面。同時，企業(yè)利益和個人利益存在著密切聯(lián)系，并不能更有效的在深層次上，揭示出更多問題。比如，向領(lǐng)導(dǎo)層報告問題之后，卻沒有收到有效回應(yīng)，長時間下去，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨立性，將變得動搖。還有就是一些整改意見不能很好落實，監(jiān)督意義不復(fù)存在，會計信息失真便不可避免。

3.2 社會監(jiān)督不健全

就上市公司而言，社會監(jiān)督主要是注冊會計師（下面簡稱注會）審計。上市公司的年度財務(wù)報告一定要通過注冊會計師審核肯定之后，才能將其公布于眾。可見，影響到審計質(zhì)量、上市公司財務(wù)報道質(zhì)量的人為因素，定型是注會的工作態(tài)度，其是否可以保持公正和客觀的態(tài)度。我國證監(jiān)會對于上市公司所聘請的會計事務(wù)所有著明確規(guī)定，必須獲得股東大會批準(zhǔn)，而現(xiàn)實是普遍存在內(nèi)部人控制的問題，因此到底能否實現(xiàn)大會批準(zhǔn)聘任會計事務(wù)所，存在著難度。經(jīng)營者會要求會計事務(wù)所就自己經(jīng)營業(yè)績做優(yōu)化，這就導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)在保證著公正、客觀、獨立的道路上，艱難前行，面對著同行競爭，會計事務(wù)所可能會讓步，對于上市公司出現(xiàn)的問題不能有效的披露。

注會如果缺少專業(yè)能力，或者沒能以審計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，可能查找不出來存在問題的會計信息，嚴(yán)重情況會參與到其中，那么最后得出的審計報告也很難讓社會公眾信服，社會公眾很難相信上市公司提供的會計信息真實性和完整性，注冊會計師審計就難以發(fā)揮鑒定的服務(wù)作用。特別是當(dāng)失真的財務(wù)報告被出具無保留審計報告時，會更加重其欺騙性，進(jìn)而加重會計信息失真問題泛濫，對于會計的造假行為缺少有效的遏制，對于證券市場欺詐行為不能更好的防止。

3.3 政府監(jiān)督不健全

政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國的財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督、國家審計等職能部門是企業(yè)政府監(jiān)督體系的重要組成部分。但長期以來，因為肩負(fù)的職責(zé)不同，每個部門履行監(jiān)督職能的時候，大多數(shù)站在自己的角度，為了自己的利益，這樣就很難相互合作，重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象常見，每個部門標(biāo)準(zhǔn)不同，監(jiān)督合力達(dá)不到，有效監(jiān)督難以實現(xiàn)。所以，不同監(jiān)督部門站在全局角度出發(fā)的可能性極小，有效監(jiān)督實現(xiàn)困難，像對于財務(wù)管理質(zhì)量、會計核算、誠信程度、內(nèi)控執(zhí)行等的監(jiān)督，這種基礎(chǔ)工作得不到完善，會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真問題，執(zhí)法部門監(jiān)督效果同樣受到影響。監(jiān)督執(zhí)法不夠嚴(yán)格也是問題，懲處力度不足，同樣會為會計信心失真提供機(jī)會。

4 上市公司會計法規(guī)不完善

雖然我國頒布新的會計法，將傳統(tǒng)《會計法》存在缺陷有一定彌補(bǔ)，但是從改革開發(fā)之后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，相應(yīng)會計規(guī)范卻顯示一些滯后，進(jìn)而會計法規(guī)還需要繼續(xù)完善，更加詳細(xì)的會計實施細(xì)節(jié)，應(yīng)該早日出臺。想要規(guī)范企業(yè)會計信息披露與核算行為，必不可少的是科學(xué)化會計準(zhǔn)則，我國更加詳細(xì)的會計準(zhǔn)則有9項。我國市場經(jīng)濟(jì)程度更深，市場中涌現(xiàn)出更多新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)行為、市場工具?，F(xiàn)實中缺位的會計準(zhǔn)則，會讓會計事項確認(rèn)、會計計量、會計報告，出現(xiàn)一定程度的彈性?；緯嫓?zhǔn)則以及具體會計準(zhǔn)則還有一定距離，這就導(dǎo)致社會公眾同經(jīng)營者以及會計人員和監(jiān)督部門之間，出現(xiàn)差異，為上市公司的管理者和會計人員的違法行為提供機(jī)會，會計信息失真可能會大大提高。

5 上市公司會計人員素質(zhì)欠佳

會計人員綜合素質(zhì)有待提升的表現(xiàn)，職業(yè)道德素質(zhì)不高，發(fā)現(xiàn)違法和違紀(jì)行為，選擇保護(hù)自己，相當(dāng)于看不見；還有部分會計人員同流合污，并為造假人提供方法，提供便利，以滿足自己的目的；專業(yè)技能有待提高，學(xué)習(xí)態(tài)度不好，不喜歡專研專業(yè)；還有部分會計人員是“半路出家”，會計業(yè)務(wù)能力不夠規(guī)范，不能更好的規(guī)范會計行為，出現(xiàn)一些不良行為，像亂用會計科目，無意中造成了工作差錯，使會計信息失真。

6 結(jié)語

本文主要從上市及再融資的法律限制、公司治理結(jié)構(gòu)、會計監(jiān)督體系、會計法規(guī)、會計人員素質(zhì)5個方面分析研究了上市公司會計信息失真的原因。針對以上5個方面的原因，探索出治理上市公司會計信息失真對策是目前的重要任務(wù)，從而保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。