李國(guó)民

一、案例背景

使用裝飾高端大氣的專柜是家電公司在家電賣場(chǎng)吸引顧客眼球的主要手段之一，但由于各家電賣場(chǎng)經(jīng)常調(diào)整貨位、重裝開業(yè)等原因，專柜需經(jīng)常拆裝，存續(xù)時(shí)間較短，管理難度較大，往往也成為很多業(yè)務(wù)人員套取家電公司資金的主要手段之一。

F公司是中國(guó)大型家電企業(yè)，每年需要投入數(shù)千萬元的資金用于家電賣場(chǎng)的專柜新建或更新，其中，僅S分公司每年投入專柜的資金就達(dá)600余萬元。按照年度審計(jì)計(jì)劃，F(xiàn)公司審計(jì)部開展了對(duì)S銷售分公司的內(nèi)部控制審計(jì)，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其分公司經(jīng)理與當(dāng)?shù)貙９裰谱鞴敬ǎ锰摌?gòu)專柜騙取公司資金300多萬元。

二、審計(jì)過程

（一）初步發(fā)現(xiàn)問題

F公司審計(jì)部安排三名審計(jì)人員對(duì)S分公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。按照程序安排兩名審計(jì)人員對(duì)S分公司存續(xù)的專柜進(jìn)行抽查。當(dāng)抽查到Z市一家五星電器賣場(chǎng)的專柜時(shí)，該地主管業(yè)務(wù)員先稱當(dāng)?shù)貨]有此商場(chǎng)，后又打電話來說，該商場(chǎng)已經(jīng)關(guān)閉，專柜已經(jīng)拆除。前后說法轉(zhuǎn)變之快令審計(jì)人員意識(shí)到這其中可能存在問題，當(dāng)天即將該情況向F公司審計(jì)部進(jìn)行了匯報(bào)。審計(jì)部研究后要求審計(jì)人員擴(kuò)大對(duì)Z市專柜的抽查范圍，并發(fā)給其新的抽查樣本資料。在擴(kuò)大抽查范圍后，又發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)與之類似或可疑情況的存在。

發(fā)現(xiàn)該問題后，分公司經(jīng)理就Z市專柜的情況向F公司審計(jì)部經(jīng)理進(jìn)行了電話說明。分公司經(jīng)理稱，業(yè)務(wù)人員已經(jīng)向他做了匯報(bào)，五星電器的專柜可能是當(dāng)?shù)貙９裰谱鞴咎摌?gòu)的，其他幾個(gè)專柜確實(shí)是商場(chǎng)已經(jīng)倒閉或者實(shí)際已經(jīng)拆除。分公司經(jīng)理的快速反應(yīng)以及承認(rèn)五星電器為虛構(gòu)的事實(shí)進(jìn)一步引起了F公司審計(jì)部的懷疑。

（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍

F公司審計(jì)部進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，S省的專柜制作費(fèi)用從三年前就開始明顯增加，且省內(nèi)與Z市相鄰的W市專柜制作量也明顯偏大，但由于專柜使用時(shí)間普遍在一至兩年，以前的專柜已無法查驗(yàn)，因此，審計(jì)部決定對(duì)Z市近兩年以來制作的專柜全面檢查，并對(duì)相鄰的W市近兩年以來制作的專柜進(jìn)行抽查。

檢查的結(jié)果是：一方面，繼續(xù)發(fā)現(xiàn)了Z市和W市均存在類似問題專柜；另一方面，W市銷售業(yè)務(wù)員稱，問題專柜確實(shí)在實(shí)際中不存在，且報(bào)銷資料上的簽字并非其本人所簽。得到該反饋結(jié)果后，審計(jì)部當(dāng)機(jī)立斷：第一，緊急制定下一步調(diào)查方案，將抽查范圍擴(kuò)大到S省全省，找盡可能多的業(yè)務(wù)人員詳細(xì)了解情況；第二，要求財(cái)務(wù)部暫停對(duì)S省所有專柜的報(bào)銷事項(xiàng)，并決定對(duì)該省近兩年以來制作的所有專柜進(jìn)行全面檢查；第三，向高級(jí)管理層匯報(bào)S分公司可能存在虛構(gòu)專柜的問題，并向其提出暫停該分公司經(jīng)理負(fù)責(zé)S分公司業(yè)務(wù)的建議。

（三）水落石出

經(jīng)過近兩個(gè)月的全面檢查、訪談和S分公司經(jīng)理自己交代，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該分公司經(jīng)理三年前就開始與專柜制作公司串通，由專柜制作公司偽造經(jīng)銷商印章、專柜照片、主管業(yè)務(wù)人員簽字等報(bào)銷必須文件，再經(jīng)分公司經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由專柜制作公司派專人到公司總部報(bào)銷專柜制作費(fèi)用，共虛構(gòu)專柜業(yè)務(wù)102筆，涉及金額300多萬元。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)

F公司專柜的報(bào)銷流程如下：一是銷售業(yè)務(wù)員提出專柜制作申請(qǐng)；二是分公司經(jīng)理簽字同意；三是專柜制作公司制作并到銷售賣場(chǎng)安裝；四是銷售業(yè)務(wù)員簽字、銷售賣場(chǎng)蓋章確認(rèn)專柜安裝完成并驗(yàn)收合格；五是銷售業(yè)務(wù)員憑分公司經(jīng)理簽字申請(qǐng)單、銷售賣場(chǎng)蓋章確認(rèn)的專柜制作單、現(xiàn)場(chǎng)照片、發(fā)票等資料到總部報(bào)銷；六是總部付款。

該流程看似完善，實(shí)則漏洞頗多，不容忽視。本次審計(jì)為F家電公司敲響了警鐘。

其一，報(bào)銷流程要求銷售業(yè)務(wù)員到總部報(bào)銷費(fèi)用，但實(shí)際報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，往往是專柜制作公司代替銷售業(yè)務(wù)員到總部報(bào)銷，而總部銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員也已默認(rèn)了由專柜制作公司到總部報(bào)銷的流程，這為專柜制作公司越過銷售業(yè)務(wù)員報(bào)銷費(fèi)用提供了條件。

其二，該分公司經(jīng)理負(fù)責(zé)S分公司工作已8年多，長(zhǎng)期未輪崗，這讓其有充分的時(shí)間和條件與專柜制作公司串通，濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊。

其三，該分公司經(jīng)理作為分公司的最高級(jí)別管理人員，決定著該地各處業(yè)務(wù)人員的晉級(jí)、分工、甚至收入，基層業(yè)務(wù)人員即便知道專柜制作存在問題，也不敢或沒有渠道反映，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程失效。

四、問題處理

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部一方面向公司高級(jí)管理層進(jìn)行詳細(xì)匯報(bào)，并根據(jù)高級(jí)管理層安排將舞弊資料交公司人力資源部和法律事務(wù)部進(jìn)行處理，另一方面提出如下管理建議：其一，只有公司內(nèi)部人員才能到公司審批資料和報(bào)賬，專柜制作公司等外部人員不得到公司報(bào)銷費(fèi)用；其二，制定分公司經(jīng)理等關(guān)鍵崗位人員定期輪崗制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；其三，建立員工向獨(dú)立部門反映問題的渠道；其四，按公司制度和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰。

五、思考與啟示

企業(yè)內(nèi)部控制可能會(huì)存在由于高級(jí)管理人員濫用職權(quán)、相關(guān)控制節(jié)點(diǎn)人員串通或不作為等原因而失效的天然缺陷，本案例舞弊形成的直接原因便是分公司經(jīng)理濫用職權(quán)、與專柜制作公司人員串通。此外，也有公司溝通渠道不暢，相關(guān)控制節(jié)點(diǎn)人員不夠盡職等問題。人員長(zhǎng)期不輪崗，輔以沒有業(yè)務(wù)人員及時(shí)反映問題的渠道、分公司監(jiān)督不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)的失效。

同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員，如果在Z市發(fā)現(xiàn)可能存在問題之初沒有足夠的審計(jì)敏感性；或發(fā)現(xiàn)可能存在問題后沒有及時(shí)調(diào)整審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，不能頂住壓力而將可能存在問題落實(shí)到底，那么發(fā)現(xiàn)舞弊行為也許就成為空談。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有足夠的職業(yè)敏感性、專業(yè)的審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)勝任能力，以及頂?shù)米毫Φ牧己眯睦沓惺苣芰Α?/p>

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