陳圣朝

[摘要]本文結(jié)合大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，總結(jié)出加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的有效方法，即“三大紀(jì)律”

“八項(xiàng)注意”“四大保障”，以期進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)管理，提升審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]大型審計(jì)項(xiàng)目 現(xiàn)場(chǎng)管理 三大紀(jì)律 八項(xiàng)注意 四大保障

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理指從審計(jì)組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)始到

審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束，對(duì)審計(jì)組開(kāi)展的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行管理的活動(dòng)。大型審計(jì)項(xiàng)目通常由多個(gè)子項(xiàng)目構(gòu)成，審計(jì)對(duì)象具有跨地區(qū)、跨專業(yè)、作業(yè)地點(diǎn)較為分散等特點(diǎn)，由于涉及專業(yè)多，參與審計(jì)的人員不再局限于審計(jì)專職人員，往往還需要其他業(yè)務(wù)部門的專業(yè)骨干，借助外部專家力量，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員等。人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理帶來(lái)較大困難。因此，加強(qiáng)大型審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理，對(duì)規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、提高審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮好審計(jì)的建設(shè)性作用具有十分重要意義。

一、三大紀(jì)律

抓審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，必須抓好現(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律，現(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目成敗?，F(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律主要包括“三大紀(jì)律”，即廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律、考勤紀(jì)律。

（一）廉潔紀(jì)律

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)廉潔、正直，不應(yīng)利用職權(quán)謀取私利，不應(yīng)屈從于外部壓力，違反原則。審計(jì)工作的特性注定要與人打交道，與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工打交道。審計(jì)查處問(wèn)題時(shí)難免要沖擊到個(gè)別人的利益，因此，審計(jì)人員必須保持清廉的品格才能依法公正處理問(wèn)題。

為了保證審計(jì)組誠(chéng)實(shí)履行廉潔紀(jì)律，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在審前培訓(xùn)中安排廉潔紀(jì)律教育，以保證每一位成員在審計(jì)過(guò)程中都能做到忠誠(chéng)、干凈、擔(dān)當(dāng)。廉潔紀(jì)律教育的主要內(nèi)容是遵守《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，執(zhí)行審計(jì)署制定的《審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》等。

（二）保密紀(jì)律

審計(jì)工作涉及企業(yè)的秘密信息，工作中稍有不慎，一旦泄露，都將損害企業(yè)利益，給審計(jì)工作造成難以彌補(bǔ)的損失，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所獲取的信息保密。

大型審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)將審計(jì)保密制度納入審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容，明確審計(jì)組成員在審計(jì)活動(dòng)中的保密要求，包括涉密資料的查閱、傳遞及保管，對(duì)涉及敏感問(wèn)題討論確定的參與人員，計(jì)算機(jī)及電子數(shù)據(jù)管理，保密檢查和責(zé)任追究等。要求審計(jì)組成員認(rèn)真學(xué)習(xí)保密工作有關(guān)規(guī)定，知悉審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)保密管理內(nèi)容及保密義務(wù)，遵守保密紀(jì)律。

（三）考勤紀(jì)律

大型審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組規(guī)模比較大，現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間長(zhǎng)，參與人員復(fù)雜，為了管理這支“臨時(shí)組建”的隊(duì)伍，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和效果，展現(xiàn)審計(jì)組的優(yōu)良工作風(fēng)貌，必須抓好現(xiàn)場(chǎng)考勤紀(jì)律。一是按時(shí)上下班制度。每一位成員必須按時(shí)上下班，不得遲到早退。考慮到上下班高峰時(shí)，有可能會(huì)與被審計(jì)單位員工擠電梯，可以安排審計(jì)組上、下班時(shí)間各推遲半個(gè)小時(shí)。二是報(bào)告制度。審計(jì)組成員去現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、外出調(diào)查等必須提前向主審報(bào)告。三是請(qǐng)假制度。審計(jì)組成員因私外出，必須向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)履行相應(yīng)的請(qǐng)假手續(xù)。

二、八項(xiàng)注意

抓審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，應(yīng)當(dāng)以提升審計(jì)任務(wù)完成效率和效果為出發(fā)點(diǎn)，抓好審計(jì)工作方案的落實(shí)，審計(jì)進(jìn)度的把控，審計(jì)證據(jù)的收集等，總結(jié)歸納起來(lái)為八個(gè)方面的注意事項(xiàng)，簡(jiǎn)稱“八項(xiàng)注意”。

（一）注意審計(jì)內(nèi)容和范圍

各個(gè)專業(yè)組及每一位成員都有各自的任務(wù)分工，每一位成員必須牢記各自審計(jì)內(nèi)容和范圍，實(shí)施審計(jì)程序必須全面覆蓋各自審計(jì)內(nèi)容和范圍，不能出現(xiàn)審計(jì)漏項(xiàng)。

（二）注意團(tuán)隊(duì)的配合協(xié)作

專業(yè)組各成員之間，各個(gè)專業(yè)組之間，既有各自分工又要相互協(xié)作，要充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，重視團(tuán)隊(duì)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)信息的相互利用，避免重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)效率。

（三）注意與被審計(jì)單位的信息溝通

審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中，必須加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，要注意溝通技巧，明確溝通目的，巧妙設(shè)計(jì)提問(wèn)內(nèi)容。訪談時(shí)要注意言談舉止，尊重溝通對(duì)象，善于傾聽(tīng)，保持耐心，獲取訪談對(duì)象的信任。應(yīng)學(xué)會(huì)和掌握化解沖突的藝術(shù)，展現(xiàn)出良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。

（四）注意把控審計(jì)進(jìn)度

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控審計(jì)進(jìn)度，合理分配審計(jì)資源，采用“倒計(jì)時(shí)”的方法，即以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要求的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日期和出具報(bào)告日期為基準(zhǔn)，倒排出工作進(jìn)度時(shí)間節(jié)點(diǎn)表，確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作按計(jì)劃完成，不能有成員掉隊(duì)，原則上不得自行延期。

（五）注意運(yùn)用信息化技術(shù)

目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)了信息化，各個(gè)業(yè)務(wù)均有成熟的管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)成員應(yīng)當(dāng)盡量運(yùn)用審計(jì)作業(yè)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率和效果。

（六）注意現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)和證據(jù)收集

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠直接到被審計(jì)單位物資倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車間等一線場(chǎng)所了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)通過(guò)觀察、盤點(diǎn)等手段了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況，掌握第一手資料，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以充分證據(jù)有效支撐審計(jì)發(fā)現(xiàn)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)客觀真實(shí)。

（七）注意法規(guī)制度引用

為保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定性準(zhǔn)確，需要引用相關(guān)法規(guī)制度、標(biāo)準(zhǔn)等作為依據(jù)。法規(guī)制度、標(biāo)準(zhǔn)的引用是否準(zhǔn)確對(duì)問(wèn)題定性非常重要，直接影響審計(jì)的權(quán)威性，影響被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的認(rèn)同，以致影響審計(jì)成果最終運(yùn)用的成效，所以法規(guī)制度的引用要準(zhǔn)確無(wú)誤。

（八）注意復(fù)核和補(bǔ)充完善

實(shí)施復(fù)核制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量的有效措施。對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行審計(jì)專業(yè)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核制，對(duì)審計(jì)報(bào)告（現(xiàn)場(chǎng)出的初稿）實(shí)行審計(jì)組內(nèi)部討論復(fù)核制度。復(fù)核重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)考慮這些內(nèi)容：審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否均已實(shí)施了審計(jì)；審計(jì)證據(jù)是否充分，其適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準(zhǔn)確；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)、問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確；審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議是否可行等等，對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的不足，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)審計(jì)人員及時(shí)予以補(bǔ)充完善。

三、四大保障

明確了現(xiàn)場(chǎng)管理的“三大紀(jì)律”“八項(xiàng)注意”后，在具體工作中必須緊抓落實(shí)，筆者采取簽訂責(zé)任書、提交審計(jì)日志、定期召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議、督導(dǎo)等措施，來(lái)抓現(xiàn)場(chǎng)紀(jì)律和責(zé)任落實(shí)。

（一）簽訂責(zé)任書

進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)天，審計(jì)組長(zhǎng)在動(dòng)員會(huì)議明確“三大紀(jì)律”“八項(xiàng)注意”的內(nèi)容和要求，同時(shí)與每一名審計(jì)組成員簽訂責(zé)任書，明確審計(jì)組成員在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中的廉潔、保密、質(zhì)量責(zé)任。

（二）提交審計(jì)日志

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，每位審計(jì)組成員每天下班前必須編寫審計(jì)日志，日志主要反映當(dāng)日完成的任務(wù)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，明天計(jì)劃開(kāi)展的工作，需要的相關(guān)配合及存在的困難等內(nèi)容。首先要將日志交給專業(yè)組長(zhǎng)，由其匯總掌握后，轉(zhuǎn)交給主審，再由主審歸納匯總，從而掌握各個(gè)專業(yè)組的工作開(kāi)展情況，最后，主審將歸納匯總的審計(jì)組日志于當(dāng)天交到審計(jì)組長(zhǎng)手中。通過(guò)查閱審計(jì)日志，專業(yè)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組長(zhǎng)可以分級(jí)掌握審計(jì)工作進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和需要配合協(xié)調(diào)的工作等。

（三）定期召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議

為了把控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的總體情況，保證各專業(yè)小組的相互溝通，審計(jì)組每周一、周五召開(kāi)兩次全體審計(jì)組成員業(yè)務(wù)會(huì)議，其中周一上午會(huì)議用一個(gè)小時(shí)布置本周的工作，明確各專業(yè)組之間需要配合的事項(xiàng)；周五下午下班前用部分時(shí)間召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，各專業(yè)組小結(jié)本周審計(jì)情況，提出下周的工作打算，提出需要相關(guān)專業(yè)配合的要求，反映工作中存在的問(wèn)題。

為及時(shí)解決審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)題，一般還會(huì)利用周三、周五晚上召開(kāi)由組長(zhǎng)、主審、專業(yè)組組長(zhǎng)參加的分析會(huì)議，各專業(yè)組長(zhǎng)匯報(bào)各自發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、線索，以相互溝通情況，交換所需審計(jì)信息，討論分析重大審計(jì)事項(xiàng)，確定下一步的審計(jì)措施，其中需要上報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)定奪的，拿出初步意見(jiàn)上報(bào)。

（四）開(kāi)展審計(jì)督導(dǎo)

審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則，負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督導(dǎo)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人督導(dǎo)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少審計(jì)人員的專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)內(nèi)容漏項(xiàng)，保證審計(jì)效率，保證審計(jì)組成員落實(shí)廉潔責(zé)任、保密責(zé)任、質(zhì)量責(zé)任。

可通過(guò)檢查審計(jì)日志，復(fù)核審計(jì)工作底稿，檢查審計(jì)方案實(shí)施程序等方式開(kāi)展審計(jì)督導(dǎo)。督導(dǎo)的主要內(nèi)容是：被審計(jì)單位重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，審計(jì)組成員任務(wù)完成情況及配合協(xié)調(diào)情況，審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)報(bào)告的客觀性、完整性及審計(jì)建議的可行性等。

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