許雨欣

摘 要 財(cái)務(wù)信息近年來愈發(fā)重要，本文通過對(duì)亞太實(shí)業(yè)信息披露違規(guī)事實(shí)的梳理，著重分析了違規(guī)案例中存在的對(duì)質(zhì)量索賠款的處理、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提等重大違規(guī)事項(xiàng)，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的比較，揭示了其會(huì)計(jì)違規(guī)的動(dòng)機(jī)，并提出關(guān)鍵問題，結(jié)合所學(xué)知識(shí)點(diǎn)，進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)失敗

目前，我國上市公司普遍的問題是公司治理制度的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行不健全，企業(yè)內(nèi)部控制不能很好地約束管理層的作用，加之針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的立法尚有漏洞，以及外部審計(jì)獨(dú)立性差，導(dǎo)致外部監(jiān)管力度小，大大地降低了財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率以及事后成本，為財(cái)務(wù)舞弊行為的滋生提供了很大的空間。一方面，財(cái)務(wù)舞弊、報(bào)表粉飾對(duì)市場投資者的誤導(dǎo)作用導(dǎo)致社會(huì)資金流向質(zhì)量差的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是效率極低的資源配置，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，對(duì)于投資者來說，這種投資極有可能導(dǎo)致投資失敗，蒙受巨大損失，嚴(yán)重挫傷了投資者的投資信心，同樣不利于我國資本市場的發(fā)展。

一、案例概況

（一）公司簡介

海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司原系由中國寰島（集團(tuán)）公司、中國銀行海口信托咨詢公司和交通銀行海南分行等單位共同發(fā)起，成立時(shí)名為海南寰島實(shí)業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。

1997年1月，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行社會(huì)公眾股3100萬股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000691。2010年2月公司名稱變更為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實(shí)業(yè)”），現(xiàn)主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與銷售。2015年6月下旬，亞太董事長和多名高管紛紛“因個(gè)人原因”離職。2015年11月，亞太實(shí)業(yè)收到了行政處罰告知書。2016年5月4日，亞太實(shí)業(yè)更名為ST亞太。

國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)是一家專業(yè)化、規(guī)?；H化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)特許資格和H股企業(yè)審計(jì)資格，在2013年5月底與中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前已經(jīng)成為中國本土成立的最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）案例導(dǎo)入

證監(jiān)會(huì)于2016年2月19日發(fā)布信息公布了對(duì)海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱亞太實(shí)業(yè)）信息披露違法案的處理結(jié)果。亞太實(shí)業(yè)連續(xù)5年存在信息披露違法行為：

其一，亞太實(shí)業(yè)參股的企業(yè)濟(jì)南固锝電子器件有限公司（以下簡稱濟(jì)南固锝）對(duì)質(zhì)量索賠款會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2012年、2013年操控利潤達(dá)257萬元。

其二，亞太實(shí)業(yè)2013年未依據(jù)已確定的定價(jià)依據(jù)計(jì)提所持濟(jì)南固锝長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，虛增凈利潤約237萬元。

其三，亞太實(shí)業(yè)控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2010年至2014年均存在違規(guī)確認(rèn)收入的情形，導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2010-2014年均存在近1000萬元虛增利潤的行為。依據(jù)《證券法》第193條第一款規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)亞太實(shí)業(yè)給予警告，并處以罰款。

二、案例分析

國富浩華在2010-2012年負(fù)責(zé)該公司的年度審計(jì)，事務(wù)所合并重組成為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所甘肅分所后繼續(xù)出具了公司 2013 年和 2014 年的年審報(bào)告，且五年來均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。然而在證監(jiān)會(huì) 2016 年 2 月公布的調(diào)查結(jié)果中顯示，亞太實(shí)業(yè)在過去五年中持續(xù)存在信息披露違規(guī)，證實(shí)了甘肅分所在歷年審計(jì)中未能勤勉盡責(zé)。

（一）瑞華所對(duì)于已識(shí)別的濟(jì)南固锝質(zhì)量索賠款會(huì)計(jì)差錯(cuò)，未采取適當(dāng)措施予以處理

瑞華所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，并未要求濟(jì)南固锝按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整，而是要求濟(jì)南固锝直接調(diào)減本期營業(yè)成本，虛增產(chǎn)成品。

瑞華所的上述行為違反了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)-職業(yè)道德基本原則》第七條、第十條的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)-評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第九條的規(guī)定。

（二）瑞華所未合理處置已識(shí)別的期后事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響

瑞華所在出具審計(jì)報(bào)告前知悉了亞太實(shí)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事宜，在僅取得亞太實(shí)業(yè)大股東出具《承諾函》的情況下，未合理考慮該事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響，未對(duì)相應(yīng)錯(cuò)誤予以識(shí)別和采取適當(dāng)措施。

上述行為違反了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)-期后事項(xiàng)》第十一條的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

（三）瑞華所未對(duì)子公司收入確認(rèn)條件進(jìn)行檢查

亞太實(shí)業(yè)持有蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn) 84.16%的股權(quán)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的收入確認(rèn)原則，同創(chuàng)嘉業(yè)需要在房產(chǎn)完工驗(yàn)收后，簽訂銷售合同并取得價(jià)款，最終交付時(shí)方可確認(rèn)收入。房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一直是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在2010-2015年間，同創(chuàng)嘉業(yè)多次通過提前或延后確認(rèn)收入，滿足管理層預(yù)期利潤的要求。

瑞華甘肅分所人員在審計(jì)過程中，并未按照證監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求對(duì)同創(chuàng)嘉業(yè)的收入確認(rèn)條件進(jìn)行檢查。2013年，審計(jì)人員對(duì)公司已取得驗(yàn)收備案，對(duì)成功銷售的房產(chǎn)未檢查是否及時(shí)入賬，導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)收入虛減974.15萬元。而 2010-2014年的其他年度，審計(jì)人員對(duì)已經(jīng)確認(rèn)收入的房產(chǎn)沒有取得竣工備案，造成公司共計(jì)虛增營業(yè)收入10.44億元。上述財(cái)務(wù)報(bào)表虛假披露合并后直接影響亞太實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其中2010年和2011年，亞太實(shí)業(yè)的營業(yè)收入全部來自同創(chuàng)嘉業(yè)的虛增。

對(duì)于前述的三項(xiàng)虛假記載，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在聲明中承認(rèn)前兩項(xiàng)，針對(duì)第三項(xiàng)的專項(xiàng)核實(shí)正在進(jìn)行中。然而考慮到瑞華對(duì)亞太實(shí)業(yè)的服務(wù)年限，基本可以認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和管理層誠信具備一定程度的了解，但針對(duì)上述重大虛假記載，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅在執(zhí)行審計(jì)程序過程中采用簡單的詢問、檢查等程序，過分依賴被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)連續(xù)五年造假卻并未被及時(shí)披露。

針對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2016年12月和2017年1月接連被證監(jiān)會(huì)處罰，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在2017年2月正式公告，要求瑞華自第二次處罰起，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，限期兩個(gè)月整改。這次處罰成為了近期以來證監(jiān)會(huì)開出的最重罰單，作為國內(nèi)排行第二的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華無疑受到了重創(chuàng)，也敲響了注會(huì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。

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