孟慶偉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位為提高自身履行社會職責(zé)的能力，應(yīng)將內(nèi)部控制制度建設(shè)提到議事日程上來，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)，積極推進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程，而這對于單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，提高社會公共服務(wù)質(zhì)量具有重要意義。但是目前從行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)水平來看，其中存在的問題依然突出，對此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題出發(fā)，對建設(shè)對策進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對策

內(nèi)部控制是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。在我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展，十九大勝利召開的背景下，完善以及優(yōu)化我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的任務(wù)也越來越突出。行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)的提供者，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)不僅能夠迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，強(qiáng)化社會責(zé)任；還能夠推進(jìn)廉政建設(shè)，提高單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及管理水平。但是就目前來看，我國行政事業(yè)單位雖然在內(nèi)部管理制度改革上進(jìn)行了積極的探索，但是內(nèi)部控制效果依舊難以滿足新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求。因此，我們應(yīng)該在積極分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)問題的基礎(chǔ)上，對相關(guān)的管理措施進(jìn)行探究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）對內(nèi)控的認(rèn)識不足，缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)

內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位而言不僅是完善內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的手段，也是改進(jìn)內(nèi)部管理效率的重要途徑，更是單位落實(shí)社會職責(zé)，實(shí)現(xiàn)與外部市場溝通的重要堡壘。內(nèi)部控制制度的改革與建設(shè)需要創(chuàng)新理念的支撐，但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，理念的缺失已經(jīng)成為制度設(shè)計(jì)不合理，措施執(zhí)行缺乏力度的重要原因。例如單位領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制工作的認(rèn)知程度不高，認(rèn)可度欠缺，對加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的投入與產(chǎn)生的綜合效益缺乏深入分析，為盲目控制短期的建設(shè)成本，缺乏長期的發(fā)展考量；在理論運(yùn)用方面，缺乏對自身管理實(shí)踐的總結(jié)，盲目照搬西方內(nèi)部控制理論，甚至將單位內(nèi)部控制直接運(yùn)用到單位管理中來，忽視了行政單位的特殊性。

（二）人才素質(zhì)不高，難以有效地落實(shí)內(nèi)控措施

信息時代的不斷衍變，使知識的更新?lián)Q代速度不斷提高，而內(nèi)部控制工作中面臨的挑戰(zhàn)也是層出不窮。無論是制度建設(shè)，還是規(guī)范設(shè)計(jì)，其最終的落實(shí)都要經(jīng)過人這一環(huán)節(jié)，而這一環(huán)節(jié)的主觀能動性影響比較明顯，一旦出現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)與工作要求不符，職業(yè)道德違背職業(yè)責(zé)任等情況，必然會造成內(nèi)控制度的漏洞，內(nèi)控措施執(zhí)行的失效。而目前，在我國行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，這種在人力資源管理方面的問題依舊非常突出，例如財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)能力更多的依舊集中在核算會計(jì)方面，不僅在專業(yè)能力方面難以滿足管理會計(jì)的要求，在職業(yè)道德方面也有所缺失，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)信息失真的問題屢屢發(fā)生，為內(nèi)部控制建設(shè)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全，預(yù)算管理效果不佳

財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，預(yù)算管理是體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理作用的關(guān)鍵。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，預(yù)算管理失效的問題比比皆是，例如缺乏全過程預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制的過程中，由于理念的滯后，方法的陳舊使得預(yù)算方案難以從細(xì)節(jié)上對下一階段的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃；在預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)督制度的缺失使得相關(guān)人員人浮于事，缺乏責(zé)任感，對于預(yù)算的審批與調(diào)整缺乏嚴(yán)肅性，影響了預(yù)算執(zhí)行力度；在預(yù)算評估階段，缺乏對相關(guān)信息的綜合掌握與分析，難以為下一階段的預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。

（四）內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督制度落實(shí)困難

目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中，對監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)依然缺乏一定的規(guī)范。雖然新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在內(nèi)部監(jiān)督方面做出了系統(tǒng)的規(guī)定，但是針對目前的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的新問題，監(jiān)督過程中諸多細(xì)節(jié)依然沒有被囊括其中；此外，內(nèi)部監(jiān)督中對監(jiān)督方法也缺乏詳細(xì)的闡釋和設(shè)定，使得各部門難以積極配合，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策

（一）提高思想認(rèn)識，構(gòu)建切實(shí)可行的內(nèi)控理論體系

思想認(rèn)識的提高是轉(zhuǎn)變實(shí)踐方向，完善實(shí)踐過程，提高實(shí)踐效果的前提。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該以身作則，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)理念，積極推動內(nèi)控建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)相適應(yīng)。首先，領(lǐng)導(dǎo)者提高對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，明確單位內(nèi)部運(yùn)行中各項(xiàng)活動，尤其是經(jīng)濟(jì)活動在防治貪贓徇私等不法行為方面的重要性；其次，推動單位內(nèi)部文化的建設(shè)，以部門為單位，將內(nèi)部控制理念滲透在單位的每個角落、每個細(xì)節(jié)，讓員工之間了解單位內(nèi)部控制的意義，以及具體的措施，進(jìn)而逐漸營造公開透明、周到服務(wù)的社會形象，提高事業(yè)單位的公信力；最后，注重理論創(chuàng)新，積極吸收西方的理論探究成果，從單位內(nèi)部控制中借鑒經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而建設(shè)成符合自身指導(dǎo)價(jià)值的理論體系。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高內(nèi)控措施的執(zhí)行效果

人才的培養(yǎng)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵措施。在人才培養(yǎng)過程中，行政事業(yè)單位首先要結(jié)合崗位設(shè)置，為人才提供更加完善合理的職業(yè)規(guī)劃，明確內(nèi)部控制責(zé)任，提高其落實(shí)內(nèi)控措施的積極性和專業(yè)性；其次，注重對復(fù)合型人才的引入和培養(yǎng)，在人才篩選中，應(yīng)該利用薪酬激勵手段對全面掌握財(cái)務(wù)、管理、法律等方面知識的復(fù)合型人才進(jìn)行傾斜，逐漸優(yōu)化單位內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)；再次，將專業(yè)培養(yǎng)與職業(yè)道德素質(zhì)作為衡量人才素質(zhì)的主要指標(biāo)，根據(jù)大數(shù)據(jù)的要求，提高人才的信息素養(yǎng)，同時結(jié)合思想政治教育與職業(yè)道德教育，提高其依法參與內(nèi)部控制工作的意識；最后，完善人才素質(zhì)評估制度，保證評估過程的公平有效，真正發(fā)揮人才在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。

（三）完善財(cái)務(wù)管理，建設(shè)全過程的預(yù)算管理制度

根據(jù)財(cái)務(wù)管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的重要地位，構(gòu)建全過程的預(yù)算體系已經(jīng)成為目前單位內(nèi)部強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理責(zé)任，提高財(cái)務(wù)管理效果的關(guān)鍵。在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)部門首先要重視預(yù)算編制，不僅要對上一階段的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行深入分析，還應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，以及單位的社會責(zé)任規(guī)劃下一階段的經(jīng)濟(jì)活動；其次，在預(yù)算執(zhí)行方面制定嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到人，利用嚴(yán)格的審批制度提高預(yù)算的權(quán)威性，控制預(yù)算超支等行為；最后，重視預(yù)算評估效果，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的全面收集，深入分析預(yù)算執(zhí)行情況，不僅要針對問題追責(zé)，還應(yīng)在下一階段的預(yù)算管理中糾正完善。

（四）做好全面監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)控制與防范能力

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)必須要受到監(jiān)督機(jī)制的制約?；诖?，行政單位內(nèi)部應(yīng)積極推動內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)與完善，將內(nèi)部審計(jì)工作提上日程，以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督和檢查力度，找出單位內(nèi)部控制存在的漏洞，并根據(jù)信息反饋制訂解決方案；定期評估與匯報(bào)檢查結(jié)果，以鞏固內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況；相關(guān)責(zé)任人還應(yīng)針對內(nèi)部控制制度給予可行的改進(jìn)建議，并協(xié)助單位管理人對提高管理實(shí)際效果。

三、結(jié)束語

總之，從現(xiàn)代管理學(xué)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制建設(shè)是市場主體在運(yùn)行中一項(xiàng)不可替代的管理手段，它不論是在監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)活動方面，還是規(guī)范單位內(nèi)部人員工作職責(zé)方面都發(fā)揮著重要作用。然而，隨著社會發(fā)展，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題也越來越明顯，陳舊的內(nèi)控理念，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部人員，僵化的財(cái)務(wù)管理手段，薄弱的風(fēng)險(xiǎn)控制能力等。針對這些問題，相關(guān)部門應(yīng)切實(shí)從行政事業(yè)單位的社會職能出發(fā)，利用規(guī)范、有效的內(nèi)控制度理順各環(huán)節(jié)之間的職責(zé)，合理地監(jiān)管內(nèi)部人員的各項(xiàng)工作，進(jìn)而逐步提高本單位的內(nèi)部控制水平。

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