李玉文

摘要：全面預(yù)算起到了優(yōu)化企業(yè)管理的作用，是兼具系統(tǒng)性和有效性的一種管理思想、方法或者控制手段。本文首先簡單介紹了全面預(yù)算的含義以及對企業(yè)管理的影響，其次說明了當(dāng)前我國企業(yè)在全面預(yù)算管理的具體實(shí)施是上出現(xiàn)的問題，然后分析和論述了全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)的具體措施，旨在促進(jìn)企業(yè)全面加強(qiáng)和推行預(yù)算管理，提高企業(yè)管理水平、構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)企業(yè)市的競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；全面預(yù)算；控制；競爭力；效益

一、全面預(yù)算的含義及影響

全面預(yù)算的含義是：根據(jù)時(shí)間劃分，對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資本、等進(jìn)行總體規(guī)劃。全面預(yù)算用貨幣形式表現(xiàn)出企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用的手段是通過制定出完整的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表及與之有聯(lián)系的報(bào)表等，全面而系統(tǒng)的規(guī)劃企計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營及有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營管理的影響主要有以下五個(gè)點(diǎn)：

（一）全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)在監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)施進(jìn)度、控制開支、預(yù)測資金流、利潤等方面，都可以利用到企業(yè)預(yù)算，一些企業(yè)管理者已經(jīng)就這一觀點(diǎn)達(dá)成共識。企業(yè)預(yù)算要首先保證資源合理配置，再經(jīng)過預(yù)算的控制戰(zhàn)略實(shí)施和財(cái)務(wù)結(jié)果。如果在戰(zhàn)略實(shí)施中發(fā)現(xiàn)策略與實(shí)際情況差異，還要對差異進(jìn)行必要的分析，制定“糾偏”措施，確保完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）企業(yè)管理中的全面預(yù)算管理對促進(jìn)各部門協(xié)作交流，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一致性等有積極作用。預(yù)算管理是一種需要具有預(yù)見性的管理模式，要求研究和綜合分析企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營等環(huán)節(jié)中將會(huì)發(fā)生的具體情況，從企業(yè)獲取利潤效益為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤最大化為終極目標(biāo)。它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的始終，促進(jìn)各部門之間保持良好交流與合作，共同解決生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的問題，且始終與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方向相適應(yīng)。

（三）全面預(yù)算管理對于各部門的工作業(yè)績考核評價(jià)也起到了優(yōu)化作用。在執(zhí)行全面預(yù)算管理的全程中，引導(dǎo)方向是企業(yè)的利潤目標(biāo)，從目標(biāo)利潤這一前提出發(fā)，確定的分目標(biāo)預(yù)算形成了各部門工作業(yè)績評定和考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較真實(shí)績效和預(yù)算中的指標(biāo)、評定和考核等，對于建立一套完整的激勵(lì)機(jī)制和人事任免機(jī)制有促進(jìn)作用，能夠促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康、科學(xué)地發(fā)展，同時(shí)也能在提升經(jīng)濟(jì)效益方面帶來好處。

（四）全面預(yù)算管理對于幫助企業(yè)進(jìn)行合理控制和管理方面也有相當(dāng)重要的作用。全面預(yù)算管理既控制了流程，也約束了內(nèi)部，經(jīng)過逐層分解總預(yù)算目標(biāo)，讓企業(yè)各部門和工作人員對自身責(zé)任與目標(biāo)有了明確的認(rèn)識，積極參與企業(yè)各項(xiàng)管理，提高預(yù)算的工作效率與工作質(zhì)量。全面預(yù)算管理具有事前、事中、事后控制等三個(gè)階段。

（五）全面預(yù)算管理對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，提高企業(yè)的收益水平等具有積極意義。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)盈利更離不開企業(yè)科學(xué)正確的決策。全面預(yù)算管理正是通過考核與分析，找出偏離預(yù)算目標(biāo)的管控項(xiàng)目，督促相關(guān)部門制定糾偏措施，充分調(diào)動(dòng)影響利潤目標(biāo)的積極因素，從而不斷提高企業(yè)的盈利水平。

二、全面預(yù)算在企業(yè)管理中暴露出的問題

全面預(yù)算管理大約在1920年興起，在20世紀(jì)的美國公司中開始流行，杜邦公司、通用公司等美國公司都使用了全面預(yù)算的管理模式，取得了一定成績和效果。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算開始在我國企業(yè)管理中得到重視。但我國在全面預(yù)算管理的發(fā)展歷史較短，因此總的看來，我國企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用普及度還不夠廣泛或者還不夠規(guī)范，在認(rèn)識與實(shí)踐方面依然留下許多誤區(qū)，具體的問題有以下幾點(diǎn)：

（一）當(dāng)前許多企業(yè)對全面預(yù)算管理仍了解不夠，突出反映在企業(yè)推廣全面預(yù)算管理，是為了利用預(yù)算的輔助性質(zhì)，比如：工具性等，以便在計(jì)劃支出、控制財(cái)務(wù)、審核數(shù)據(jù)等方面實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值性。企業(yè)的全面預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算不相等，他要求企業(yè)各部門全方位參與，所以各種不同預(yù)算的最終表現(xiàn)都是財(cái)務(wù)預(yù)算，但是在編制和管理方面就不僅需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理還需要其他部門的協(xié)助，財(cái)務(wù)的主要作用是站在財(cái)務(wù)角度為預(yù)算編制提供相應(yīng)的原則和方法，匯總和分析其他不同的預(yù)算。這就是全面預(yù)算管理要突出“全面”二字，并且需要全面下功夫的原因。

（二）預(yù)算編制方法過于簡單化。預(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多部門參加和配合，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制中貪圖省事或應(yīng)付工事，往往采用一些較為簡單的預(yù)算編制方法，如增量或減量預(yù)算編制方法，而歐洲國家尤其是美國，在做編制的預(yù)算時(shí)，使用的是復(fù)雜方法，包括：滾動(dòng)、彈性、零基和概率預(yù)算等。實(shí)際上預(yù)算的編制絕不是一項(xiàng)簡單的工作，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，群策群力，充分考慮預(yù)算編制中的多種方法，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。

（三）全面預(yù)算管理的控制和考評機(jī)制不健全。當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)仍未建立和完善全面預(yù)算管理制度，另外沒有科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行過于隨意的情況經(jīng)常發(fā)生，在分析執(zhí)行情況中只使用單調(diào)比例計(jì)算來核定數(shù)值及其執(zhí)行結(jié)果，沒有更深入、定量分析其中的差異，這阻礙了查明預(yù)算差異原因的腳步，不能有機(jī)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際經(jīng)營狀況，更難發(fā)揮出預(yù)算指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營的功能。

（四）決策層重視程度不夠。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，隨著時(shí)代的發(fā)展及信息化手段進(jìn)步，企業(yè)全面預(yù)算的地位和作用將會(huì)得到不斷的提升，作為企業(yè)決策層要摒棄預(yù)算管理傳統(tǒng)思維模式，樹立“算到就能做到”的預(yù)算管理思想，真正將預(yù)算管理納入企業(yè)管理頂層設(shè)計(jì)上來，從思想和組織上全面提升對預(yù)算管理重視程度。

三、全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

前文主要說明了全面預(yù)算管理在應(yīng)用中暴露的缺陷，作者通過思考分析和研究，總結(jié)了四項(xiàng)改進(jìn)措施。希望為加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提升綜合管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供借鑒。

（一）設(shè)定有效合理預(yù)算目標(biāo)。分解、實(shí)施、控制、實(shí)現(xiàn)這四個(gè)步驟就是全面預(yù)算管理的過程，企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的制定，是全面預(yù)算編制首先要注意的。預(yù)算內(nèi)容、目標(biāo)反映出企業(yè)各階段的重點(diǎn)發(fā)展方向。在制訂預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。設(shè)定預(yù)算目標(biāo)過程有：資源配置、確定投入產(chǎn)出指標(biāo)等。企業(yè)設(shè)定目標(biāo)需要固定標(biāo)準(zhǔn)，其通常有內(nèi)、外部兩個(gè)不同針對性的標(biāo)準(zhǔn)。但是外部標(biāo)準(zhǔn)的要求肯定是要高于內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的，特殊情況才會(huì)反過來，企業(yè)應(yīng)保持對內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)化，就可以制定出有效合理的目標(biāo)。

（二）塑造科學(xué)編制預(yù)算思想。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需理解企業(yè)戰(zhàn)略為本的管理觀念，深入研究后形成面對市場，預(yù)算重點(diǎn)為營收和成本、資金流的系統(tǒng)預(yù)算管理理念。培養(yǎng)企業(yè)管理者的專業(yè)性和職業(yè)性是提高預(yù)算管理意識的核心，然后結(jié)合企業(yè)實(shí)際，量體裁衣，以全面提高預(yù)算工作的效率和效果。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)企業(yè)管理組織。多層級的預(yù)算管理組織體系主要有：股東大會(huì)，是承擔(dān)預(yù)算職能的審批機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及下屬預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行決策；預(yù)算工作組，進(jìn)行日常管理，也是執(zhí)行組織。三方通過共同協(xié)作來完成預(yù)算管理的工作。這樣的系統(tǒng)體系使企業(yè)多層級法人架構(gòu)的必然要求。

（四）改進(jìn)業(yè)績評價(jià)制度，建立全面考核指標(biāo)體系。對預(yù)算指標(biāo)的考核是全面預(yù)算管理重要內(nèi)容，因此必須建立預(yù)算指標(biāo)全面考核體系。預(yù)算指標(biāo)主要有以下三特征：（1）可控性。預(yù)算執(zhí)行者根據(jù)可控性指標(biāo)認(rèn)為自己的行動(dòng)可對結(jié)果產(chǎn)生影響，反映其工作績效。（2）可分解性?？傮w指標(biāo)確定后，考核部門要對指標(biāo)進(jìn)行分解，包括縱向分解和橫向分解。縱向分解主要將全年指標(biāo)分解到月度，按月考核；橫向分解主要將指標(biāo)項(xiàng)目分解到各責(zé)任中心，落實(shí)具體考核對象。（3）可考核性。預(yù)算指標(biāo)的制定必須有利于業(yè)績考核，這是預(yù)算管理的重要特性。

總之，全面預(yù)算對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理有著不可替代的作用，企業(yè)規(guī)模無論大小都要將全面預(yù)算納入企業(yè)管理中來并加以重視，選擇好適合本企業(yè)的預(yù)算編制方案，加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)的分解和管控，通過差額分析對指標(biāo)管控部門進(jìn)行預(yù)警、反饋和嚴(yán)格的考核，促使管控部門及時(shí)制定糾偏措施，確保預(yù)算任務(wù)的最終完成。

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