俞珺

摘要：為了大力發(fā)展教育事業(yè)，近年來(lái)中央和地方對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金投入不斷增加，而對(duì)專項(xiàng)建設(shè)的驗(yàn)收結(jié)果也直接關(guān)系到學(xué)校的名聲和前途。鑒于項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告是一份項(xiàng)目建設(shè)完成情況評(píng)定的最重要的評(píng)定依據(jù)，本文以我校一項(xiàng)國(guó)家級(jí)專項(xiàng)資金審計(jì)為例，闡述了在審計(jì)中碰到的問(wèn)題，以及總結(jié)這些問(wèn)題后的一些經(jīng)驗(yàn)思考。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金；審計(jì)；預(yù)算；績(jī)效

一、“國(guó)家骨干高職院校建設(shè)”專項(xiàng)審計(jì)的基本情況

隨著高等教育的深入發(fā)展，中央和地方對(duì)各高校的專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，撥款方和建設(shè)單位都同時(shí)在探索如何加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理。2010年教育部、財(cái)政部確定我校為“國(guó)家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃”骨干高職院校立項(xiàng)建設(shè)單位，項(xiàng)目建設(shè)期為三年，項(xiàng)目所涉及到的總金額為1億元，其中中央財(cái)政資金1700萬(wàn)元，地方財(cái)政資金5700萬(wàn)元，行業(yè)企業(yè)資金2200萬(wàn)元。由于該項(xiàng)目呈現(xiàn)出項(xiàng)目大、范圍廣、資金多等特點(diǎn)，上級(jí)財(cái)政部門和學(xué)校本身都非常重視項(xiàng)目的建設(shè)情況。2015年在項(xiàng)目建設(shè)期結(jié)束之后，先后接受了省級(jí)檢查和中央兩部現(xiàn)場(chǎng)檢查，并以優(yōu)秀的成績(jī)通過(guò)驗(yàn)收。在項(xiàng)目驗(yàn)收前，受教育廳、財(cái)政廳委托的審計(jì)事務(wù)所對(duì)我校開展專項(xiàng)審計(jì)工作，這是迄今為止學(xué)校最大規(guī)模的專項(xiàng)資金審計(jì)工作，前后歷時(shí)1年半。在前期準(zhǔn)備和協(xié)助審計(jì)工作中遇到不少難點(diǎn)，而這些問(wèn)題事后總結(jié)來(lái)看，如果前期工作非常扎實(shí)完善并具有前瞻性的話基本上是可以避免的。

二、審計(jì)中遇到的問(wèn)題和存在的工作難點(diǎn)

（一）項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行不匹配

一方面，由于該項(xiàng)目申報(bào)時(shí)財(cái)務(wù)方面的專家對(duì)項(xiàng)目的前期工作涉入較少，專項(xiàng)預(yù)算編制僅僅是從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，沒有考慮到資金使用的相關(guān)財(cái)政制度和財(cái)務(wù)政策，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了實(shí)際操作困難、項(xiàng)目執(zhí)行無(wú)法落地等情況。另一方面，申報(bào)項(xiàng)目時(shí)事業(yè)規(guī)劃沒有具體落實(shí)，各子項(xiàng)目資金預(yù)算安排簡(jiǎn)單粗放，在實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)中容易出現(xiàn)一項(xiàng)內(nèi)容分多個(gè)項(xiàng)目開支、各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行不均衡、項(xiàng)目和項(xiàng)目之間預(yù)算需要相互調(diào)劑等問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中就需要對(duì)這些有疑問(wèn)的項(xiàng)目追溯原因，提供佐證材料或者調(diào)整預(yù)算。

（二）項(xiàng)目執(zhí)行部門之間的配合不到位

專項(xiàng)建設(shè)不僅僅是某幾個(gè)部門或?qū)I(yè)組的任務(wù)，而應(yīng)該是學(xué)校所有部門和人員通力合作并參與建設(shè)過(guò)程的重要事項(xiàng)。雖然該項(xiàng)目最終順利地完成建設(shè)工作，但是在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中還是發(fā)現(xiàn)部門之間的協(xié)調(diào)工作不夠到位，造成后面的審計(jì)檢查工作進(jìn)展緩慢。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間溝通不夠、各個(gè)職能部門之間協(xié)調(diào)不足、業(yè)務(wù)部門和職能部門之間銜接不到位等問(wèn)題還是比較突出。例如：審計(jì)項(xiàng)目資金所購(gòu)置的設(shè)備資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)設(shè)備使用部門、財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門等幾個(gè)部門之間的記錄信息核對(duì)差異較大，存在有多記漏記、合同沒有按項(xiàng)目單獨(dú)存檔和分類、設(shè)備資產(chǎn)標(biāo)簽不全等問(wèn)題，而我重新梳理賬賬、賬實(shí)的工作占據(jù)了整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)備工作的很大一部分時(shí)間，直接導(dǎo)致審計(jì)進(jìn)程延緩。從中可以看出專項(xiàng)資金內(nèi)部管理尚未建立健全控制系統(tǒng)并存在一定缺陷。

（三）審計(jì)內(nèi)容打破以往的固定模式

一般的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告只負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查并出具審計(jì)意見，財(cái)務(wù)情況主要包括資金的到位、使用、管理等方面。由于近幾年對(duì)專項(xiàng)資金的管理要求日益提高，教育廳、財(cái)政廳也對(duì)這次“國(guó)家骨干高職院校建設(shè)”專項(xiàng)審計(jì)提出了比以往專項(xiàng)驗(yàn)收審計(jì)更為嚴(yán)格的要求，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面，審計(jì)事務(wù)所還必須對(duì)單位的內(nèi)控制度和項(xiàng)目績(jī)效做出評(píng)估。從“財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”向“專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告”的轉(zhuǎn)變，審計(jì)的范圍逐漸擴(kuò)大、列支的內(nèi)容不斷增多，而在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該如何對(duì)內(nèi)控制度和項(xiàng)目績(jī)效做出評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)又是什么，這給審計(jì)事務(wù)所帶來(lái)了難題。內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)需要審計(jì)部門對(duì)學(xué)校的運(yùn)作和管理有更為充分的了解，覆蓋了從內(nèi)控制度的制定到制度執(zhí)行所涉及到的方方面面；另外，對(duì)于專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)單位來(lái)說(shuō)對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效做出評(píng)估比較難操作，首先是因?yàn)榭?jī)效內(nèi)容涉及到很多專業(yè)方面的內(nèi)容，例如：“國(guó)家骨干高職院校建設(shè)”專項(xiàng)內(nèi)容中包含了數(shù)控技術(shù)、服裝設(shè)計(jì)、精細(xì)化工等專業(yè)建設(shè)，其次是評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生的效率效益又缺乏標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系作為參照，特別是經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面很難提供量化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、專項(xiàng)資金審計(jì)后的經(jīng)驗(yàn)及思考

（一）財(cái)務(wù)部門需全方面參與專項(xiàng)建設(shè)

財(cái)務(wù)部門必須參與項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，前期資料準(zhǔn)備和申報(bào)階段尤為重要。一方面這是內(nèi)控管理的基本要求，另一方面也保證了項(xiàng)目預(yù)算的政策相符性、業(yè)務(wù)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性。例如：設(shè)備采購(gòu)必須按照政府采購(gòu)相關(guān)政策執(zhí)行；項(xiàng)目預(yù)算要和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分類相對(duì)應(yīng)；預(yù)算編報(bào)必須同財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策結(jié)合。項(xiàng)目建設(shè)最后都以資金的使用為終點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門或者相關(guān)專業(yè)專家的介入才能使項(xiàng)目執(zhí)行具有科學(xué)性和實(shí)際操作性。

（二）注重專項(xiàng)資金建設(shè)期的監(jiān)督和溝通

作為專項(xiàng)內(nèi)容的建設(shè)單位，在項(xiàng)目建設(shè)期需要根據(jù)驗(yàn)收的要求對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況定期做評(píng)估檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以補(bǔ)救。首先，對(duì)于一定時(shí)期內(nèi)的資金使用情況和規(guī)范程度、財(cái)務(wù)部門的核算工作等，財(cái)務(wù)部門可以委托相關(guān)專家或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)“把脈”，他們能對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的漏洞和潛在危險(xiǎn)進(jìn)行排查并提出相關(guān)修正意見和操作建議。這樣能夠適時(shí)調(diào)整建設(shè)方向，在一定程度上幫助建設(shè)單位規(guī)范了資金的使用，同時(shí)也降低了財(cái)務(wù)部門的潛在風(fēng)險(xiǎn)。而如果等到項(xiàng)目建設(shè)期結(jié)束后再開展審計(jì)工作的話往往會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題木已成舟、無(wú)法挽救等現(xiàn)象。我校骨干建設(shè)期間關(guān)于財(cái)務(wù)工作的事中檢查是缺失的，閉門造車五年，一直處在惶恐的狀態(tài)中，不確定資金的建賬、核算、審核過(guò)程是否正確，這也造成了后期的數(shù)據(jù)整理、調(diào)整、修改的工作量非常之大。其次，項(xiàng)目建設(shè)前需建立相應(yīng)的專項(xiàng)管理辦法，建立健全項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制制度，為項(xiàng)目建設(shè)的有效實(shí)施保駕護(hù)航。有條件的單位可以為大型項(xiàng)目建立配套的矩陣制管理模式，將職能和項(xiàng)目有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，職能專家和項(xiàng)目專家能更好地相互交融，有利于項(xiàng)目建設(shè)工作的開展。再次，建設(shè)期各部門需要嚴(yán)格遵守配套的專項(xiàng)管理制度，不能各自為政、各行其是，部門之間的信息和數(shù)據(jù)都需要定期核對(duì)修正，相互之間做到協(xié)助和制約，建設(shè)單位也必須組織內(nèi)外專家定期進(jìn)行檢查監(jiān)督。

（三）績(jī)效評(píng)估工作需要更為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)執(zhí)行

現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)較側(cè)重于合規(guī)性、真實(shí)性指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)偏少，定量指標(biāo)又多于定性指標(biāo)，這樣的評(píng)價(jià)體系對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估缺乏全面性和準(zhǔn)確性?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容往往需要反映專項(xiàng)的建設(shè)成果，成果的鑒定則需要組織更為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)完成，專業(yè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)包括項(xiàng)目專家、財(cái)務(wù)專家、技術(shù)專家、法律專家等等，這需要根據(jù)不同的項(xiàng)目、不同的建設(shè)內(nèi)容而定，例如：針對(duì)我校“國(guó)家骨干高職院校建設(shè)”專項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)工作就需要集結(jié)數(shù)控、服裝、精細(xì)化工等專業(yè)的專家對(duì)專項(xiàng)建設(shè)情況做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)可以單獨(dú)組織人員出具，僅僅依靠財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)是無(wú)法在審計(jì)報(bào)告中出具最為準(zhǔn)確完整的績(jī)效評(píng)價(jià)意見，而需要更為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)執(zhí)行。

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