梁俊許

摘要：中國經(jīng)濟經(jīng)歷長期的高速發(fā)展，積累的深層次問題已逐步顯現(xiàn)，轉型升級（產(chǎn)業(yè)升級、商業(yè)模式的創(chuàng)新和運營管理模式的轉變）已成必然的趨勢，轉型升級需要建立科學管理體系，科學管理體系的核心是預算管理，但我國目前企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀還存在很大的不足，需要改進創(chuàng)新。

關鍵詞：預算管理概述；現(xiàn)狀；創(chuàng)新

改革開放四十年來，中國企業(yè)經(jīng)歷了跌宕起伏也波瀾壯闊的發(fā)展，中國經(jīng)濟已成為世界第二大經(jīng)濟體，快速增長的時代接近尾聲、產(chǎn)能過剩以及監(jiān)管日趨嚴格等，使大量企業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)升級，商業(yè)模式的創(chuàng)新和運營管理模式的轉變。任何商業(yè)模式與戰(zhàn)略實施都需要回歸到科學管理體系上，預算管理作為企業(yè)建立科學管理體系的核心，逐漸成為我國企業(yè)應用面最廣、應用量最大的管理會計方法，但是，我國目前企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀還存在很大的不足，需要改進創(chuàng)新，以便進一步推動企業(yè)預算管理工作的發(fā)展。

一、預算管理的概述

預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定時期內的管理活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，合理的配置企業(yè)財務資源和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控、分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，提高營運績效，強化風險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的管理活動。預算管理領域應用的管理會計工具方法一般包括滾動預算、零基預算、彈性預算、作業(yè)預算、全面預算管理等。

二、企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀

預算管理自90年代初期引入我國，經(jīng)過探索、實施，其管理理念已被很多企業(yè)接受，通過近30年的發(fā)展，預算管理已得到廣泛的應用，但是，我國企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀還存在不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）預算管理未形成管理閉環(huán)

我國很多企業(yè)將預算管理作為短期經(jīng)營目標的管理工具，未與企業(yè)戰(zhàn)略、管理報告、企業(yè)內控、業(yè)績評價、經(jīng)理人考核進行有效的銜接，形成管理閉環(huán)，使預算管理變成企業(yè)管理的孤島，不能形成有效的科學管理方法。注重短期利益，忽視戰(zhàn)略目標，使企業(yè)的預算變成沒有靈魂的預算；預算管理不能形成定期有效的管理報告，預算執(zhí)行情況將無法及時掌握，預算指標將變成數(shù)字符號，無人問津。若預算管理不能形成有效的管理閉環(huán)，將使企業(yè)的預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，不能提升企業(yè)的核心競爭力，不能實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）預算管理缺乏科學的體系支持

我國企業(yè)的預算管理在組織定位、管理范圍、員工參與度、編制與平衡、管理時鐘方面缺乏科學性。很多企業(yè)將預算管理作為財務部門量化利潤指標的管理方法，認為預算管理是財務部的事情，應由財務部門負責預算的制定和控制，未建立從企業(yè)高層到員工的預算組織、制度保障管理體系，即：預算管理決策機構、預算管理日常工作機構和預算執(zhí)行單位等。很多企業(yè)在預算編制方法選擇時，未按各種預算編制方法（定期、滾動、增量、零基、固定、彈性、項目、作業(yè)基礎等）的優(yōu)缺點、適用條件并結合企業(yè)的實際情況選擇；預算平衡時僅考衡利潤指標，未充分考慮研發(fā)項目、工程項目周期平衡及不同管理層級的分級平衡。

（三）預算管理忽視過程管理

預算的過程管理指執(zhí)行、分析、控制，很多企業(yè)在預算管理方面重視預算編制，忽視過程管理。未建立管理報告制度，不能及時了解預算執(zhí)行動態(tài)，不能掌握預算執(zhí)行情況及進度。預算分析管理不到位，預算分析的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、預算分析未與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析、宏觀經(jīng)濟分析相結合，在預算分析時未充分關注未來的經(jīng)營環(huán)境變化并進行相關的經(jīng)濟預測，在預算分析時發(fā)現(xiàn)的問題并未提出改進性的建議。未建立預算控制標準，如在時間軸上未明確月度、季度預算控制的目標、控制節(jié)點的管理；預算控制未突出管理重點，關鍵性指標不明確，未進行實時跟蹤；預算控制過多關注財務控制，未重視業(yè)務控制。

（四）預算管理缺乏內部審計的支持

我國很多企業(yè)未建立內部審計對預算的編制、執(zhí)行報告、分析、執(zhí)行差異、預算調整、績效評價、經(jīng)理人考核等環(huán)節(jié)的過程審計制度。缺乏內部審計的支持，企業(yè)內部無法凝聚對“預算指標、預算調整、績效評價”在公平、合理性方面的共識，企業(yè)預算管理中存在的問題不能得到自我的糾正，無法建立以“預算管理”為中心的科學的企業(yè)管理體系，不能保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，無法實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（五）預算調整缺乏科學性

企業(yè)預算調整過于強調剛性，不能依據(jù)內外部環(huán)境或經(jīng)營策略變化而調整；企業(yè)預算隨意性較大，有的企業(yè)隨管理層的變動而調整；預算調整存在調低不調高現(xiàn)象，削弱了經(jīng)營戰(zhàn)略的實施；企業(yè)預算調整未按管理程序進行。

（六）預算管理與績效管理脫鉤

我國很多企業(yè)的預算考核與績效評價不一致，如：企業(yè)的績效考核指標與預算指標不一致，導致企業(yè)管理出現(xiàn)“二張皮”；預算考核周期與績效評價周期不一致；績效評價未充分考慮預算指標完成情況，人為因素較多；經(jīng)理人考核的業(yè)績指標與預算指標脫節(jié)，很多企業(yè)未建立預算完成指標為主的績效評價及經(jīng)理人考核體系。

三、企業(yè)預算管理的創(chuàng)新

我國目前預算管理的現(xiàn)狀，不足以支撐其作為企業(yè)科學體系的核心，加快推進預算管理的創(chuàng)新，才能適應我國經(jīng)濟轉型升級的結構調整步伐，為應對轉型升級，未來預算管理的創(chuàng)新應做到以下幾點：

（一）建立科學的預算管理閉環(huán)體系

構建以戰(zhàn)略為出發(fā)點，以戰(zhàn)略制定經(jīng)營計劃，以預算量化經(jīng)營計劃，以預算過程管理強化預算的執(zhí)行，以內控監(jiān)督為支持保障，以業(yè)績評價及人事考核為驅動的預算管理閉環(huán)體系。貫徹全員、全要素、全流程的預算管理理念，以戰(zhàn)略為引領，統(tǒng)籌財務、運營、投資、科技研發(fā)、薪酬管理的各管理環(huán)節(jié)業(yè)務協(xié)同，形成價值創(chuàng)造合力；轉變企業(yè)運營理念，做好盈利模式目標平衡，聚焦事前算贏（一是“算”資本，資本結構不合理，可能導致算贏了干不贏，二是“算”風險，三是“算”軟件，主要是機制和管理的合理性、適用性）；適應產(chǎn)業(yè)轉型，引入核心資產(chǎn)的價值評估，建立長周期預算；建立預算管理時鐘，明確戰(zhàn)略修訂、經(jīng)營計劃制定、預算編制、預算審定、管理報告、績效分析、預算調整、預算考核與評價等不同節(jié)點的時間。

（二）強化過程管理，實施“369”滾動預測機制

為應對預算執(zhí)行各種經(jīng)營風險，應建立“369”滾動預測機制，即在對當月預算執(zhí)行情況進行分析總結時，在充分考慮未來30天、60天、90天的內外部經(jīng)營環(huán)境因素變化，結合年初預算時間進度指標，制定未來的經(jīng)營策略，預測未來30天、60天、90天滾動預算指標，并對此滾動預算指標進行連續(xù)對比分析的管理機制。建立預算調整制度，明確預算調整原則（重點是調整應基于客觀因素，調整有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，調整的頻率不宜太高）、調整程序。在強化預算過程管理時，應充分關注關鍵性指標的實現(xiàn)情況，對關鍵性指標應建立周看板、月度績效例會總結分析制度，進一步樹立保月度預算就是為了保季度預算，保季度預算就是保年度預算實現(xiàn)的思想。

（三）建立預算績效審計的內部保障體系

在科學的管理體系下，內部審計的目標應進行變革，應由糾錯防弊向價值管理變革，內部審計作為企業(yè)內部保障體系的重要組成部分，應對的企業(yè)預算管理實施預算績效審計，發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能，實現(xiàn)企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標，進一步改善預算管理水平，保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

（四）完善以預算考核為主的績效評價體系

應當建立嚴格績效評價與預算執(zhí)行考核相結合獎懲制度，對預算執(zhí)行單位和經(jīng)理人進行考核，做到有獎有懲、獎懲分明；建立戰(zhàn)略目標、預算目標與經(jīng)理人考核目標相結合用人管理制度，使人員調整、晉升與戰(zhàn)略目標、預算目標完成情況掛鉤；同時，應大力營造預算KPI的文化氛圍，做到預算KPI的文化與績效評價制度相得益彰；通過建立科學的績效評價體系，不斷提升預算管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

綜上，通過預算管理創(chuàng)新，讓創(chuàng)新的思維方式彌漫、浸透在企業(yè)預算管理工作之中，讓預算管理創(chuàng)新推進財務管理轉型升級，建立適應我國經(jīng)濟轉型升級的管理會計體系，使預算管理真正成為企業(yè)科學管理的核心，提升企業(yè)管理的效率，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

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