李春東

摘要：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，健全并能夠得到有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是其建立與完善自身企業(yè)制度的重要保障。企業(yè)只有建立并認真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能有效應對越來越激烈的市場競爭。面對這樣的情況，我國的企業(yè)紛紛開始了建立內(nèi)部控制制度的嘗試。然而需要看到的是，目前我國大多數(shù)企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度還存在很多問題。本文將對這些問題進行詳細分析，并提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些建議，希望能夠為企業(yè)的管理層提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；建立；完善

所謂的內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了能夠有序開展業(yè)務活動，保障企業(yè)自身資產(chǎn)的安全性，預防、查出、修正經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤與漏洞，保證會計資料及相關(guān)資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。對于企業(yè)來說，有序運行的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)有序運行的重要保障，而且也是保障企業(yè)提供真實合法的財會信息的重要條件。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、能否有效執(zhí)行，直接關(guān)系著企業(yè)能否有效規(guī)避經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種風險。因此可以說，企業(yè)想要規(guī)避風險，就必須建立健全內(nèi)部控制制度。需要注意的是，內(nèi)部控制制度需要企業(yè)持之以恒地執(zhí)行下去。只有這樣，內(nèi)部控制制度才能起到應有的作用。

一、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善中的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度

在我國的一些企業(yè)中，內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)建立，但大多數(shù)時候依然只是停留在紙面上，并沒有得到認真的貫徹執(zhí)行。在這些企業(yè)中，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度大小，執(zhí)行的徹底與否，都取決于企業(yè)中法人代表的意志。在某些企業(yè)中，各種規(guī)章制度都掛在最顯眼的位置上，但是整個企業(yè)上至領(lǐng)導，下至員工都對此視而不見，也不去認真執(zhí)行和遵守，似乎這些制度與自己沒有關(guān)系。而某些時候，這些企業(yè)不得不執(zhí)行內(nèi)部控制制度，也往往是敷衍了事，或者由領(lǐng)導自己決定執(zhí)行的標準和力度。在這樣的情況下，內(nèi)部控制制度的科學性根本無法保障，而且由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否還要遵循領(lǐng)導的決定，也就根本不能一貫地執(zhí)行下去。

（二）會計信息存在嚴重的失真問題

現(xiàn)階段，很多企業(yè)中的會計工作都呈現(xiàn)出混亂無序的狀態(tài)，在這樣的狀態(tài)下核算的賬目信息，其真實性也就無法保障。此外，一些企業(yè)在進行會計工作的過程中，對重要空白憑證并沒有進行妥善的保管，不同的會計人員在分工中也沒有認真執(zhí)行“內(nèi)部牽制”的原則，導致很多已經(jīng)填制的會計憑證找不到有效的原始憑證作為證據(jù)支持。此外，極少數(shù)會計人員枉顧法紀，人為捏造會計事實，對已經(jīng)確定的會計數(shù)據(jù)進行更改，做假賬，這些都會導致企業(yè)中正在使用的會計信息失真，加大企業(yè)經(jīng)營的風險。此外，一些企業(yè)的管理層招聘會計人員時，更加重視其是否忠誠可靠，相對而言就不太重視其業(yè)務能力和專業(yè)水平，這也可能導致會計信息由于會計人員不熟悉業(yè)務或馬虎大意而出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

（三）支出的費用經(jīng)常性超標

在我國的一些企業(yè)中，對于各種支出并沒有做好監(jiān)控工作，導致很多不必要的費用出現(xiàn)在支出項目中，使企業(yè)增加了虧損的風險。例如，在某些企業(yè)中，并沒有明文規(guī)定指出哪些支出屬于業(yè)務費用支出，而且在進行支出時沒有做好監(jiān)督工作，最后導致企業(yè)的賬目中多了許多莫名其妙且沒有必要的支出。對于企業(yè)來說，增加了許多毫無必要的支出無疑壓縮了其利潤空間，甚至可能因為這些支出使本來能夠盈利的企業(yè)不得不面臨虧損的問題，而對于已經(jīng)虧損的企業(yè)來說，超標的支出使其虧損的額度大大增加，使企業(yè)面臨更大的經(jīng)營風險。此外，這些超標的支出也給某些不法之徒帶來了可乘之機，進一步惡化企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

（四）制度存在嚴重漏洞

對于企業(yè)來說，優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度應該能夠有效避免企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生各種違法行為。然而在現(xiàn)階段，很多企業(yè)自己制定的內(nèi)部控制制度并不完善，其中存在著巨大的漏洞。在這樣的情況下，一些不法之徒就利用這些制度上的漏洞來違法亂紀，為自己謀取私利。這種行為不僅造成企業(yè)資金的無謂流失，也給企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風險，導致企業(yè)更容易陷入危機。需要注意的是，企業(yè)的規(guī)模越大，因為制度漏洞所造成的風險也就越大。在一些企業(yè)中，財務部門中的個別領(lǐng)導和工作人員就是利用企業(yè)內(nèi)部控制制度上的漏洞進行貪污、受賄、挪用公款等違法犯罪活動，給企業(yè)帶來很大的損失。

（五）沒有建立完善的問責機制

在我國，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與西方發(fā)達國家相比還不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)和制度等對企業(yè)進行外部控制的機制還不夠成熟。而在很多企業(yè)的內(nèi)部，企業(yè)的經(jīng)營者只將自己當成了企業(yè)利潤的受益人，而不愿意承擔企業(yè)經(jīng)營的責任，加之很多企業(yè)并沒有建立起行之有效的內(nèi)部控制機制，導致企業(yè)的管理者缺乏有效的監(jiān)督與約束。此外，我國有不少企業(yè)都在利用內(nèi)部審計部門進行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，而事實上一些企業(yè)中的內(nèi)部審計部門與財務部門都隸屬于同一名領(lǐng)導，因此這些企業(yè)的內(nèi)部審計就無法做到徹底的獨立，其公正也缺乏保證。最后，從內(nèi)部審計的職能上說，很多企業(yè)管理者都認為：企業(yè)進行的內(nèi)審工作只是對會計帳目進行審查核算，而忽視了內(nèi)部審計工作中其他方面對企業(yè)規(guī)避風險所起到的作用。

二、我國企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的幾點建議

（一）完善組織架構(gòu)，加強制度執(zhí)行

對于企業(yè)來說，想要完善自己的內(nèi)部控制制度，就必須建立與內(nèi)部控制制度相配套的組織結(jié)構(gòu)。優(yōu)秀的組織結(jié)構(gòu)是建立優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。有鑒于此，企業(yè)的管理者就必須認真研究企業(yè)自身組織機構(gòu)的設置與職能分工，找出其中的不足并且加以解決。對于企業(yè)來說，建立組織架構(gòu)的第一步就是根據(jù)《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規(guī)定建立股東會、董事會、監(jiān)事會，并任命總經(jīng)理與董事長，并制定科學而詳細的規(guī)章制度，明確每個部門、每個人的權(quán)力與責任。其次，企業(yè)還要合理設置管理部門，并為其健康運轉(zhuǎn)提供制度保障。在管理部門的設置上，既不能疊床架屋，導致管理效率下降。又要注意將互不相容的職務分設于不同的部門之中。例如在企業(yè)中，授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管與審核監(jiān)督這幾種職務都互不相容，企業(yè)管理層在對職能部門進行劃分時，就必須將這幾種職務分開設置，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有序進行。最后，企業(yè)的領(lǐng)導必須充分認識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)的重要意義，并在工作中時刻關(guān)注內(nèi)部控制制度的運行情況，用實際行動保障企業(yè)的內(nèi)部控制制度不半途而廢。

（二）建立嚴密的內(nèi)部控制體系

企業(yè)要想保障內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，確保會計信息的真實性，就必須升級本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并使之形成體系。企業(yè)在建設內(nèi)部控制體系的時候，有幾個方面的問題必須時刻注意：首先，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應該使內(nèi)部各個部門形成互相牽制、互相約束的局面，避免任何一個部門或個人擁有超出控制的權(quán)力。其次，企業(yè)還要建立針對每一個崗位、每一項業(yè)務的核查機制，隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)。第三，企業(yè)中的內(nèi)部審計部門必須獨立于其他部門之外，不與其他任何部門產(chǎn)生隸屬關(guān)系，從而保障內(nèi)部審計工作的獨立性與公平性，進而保障會計信息的真實性。此外，對企業(yè)中的會計人員進行經(jīng)常性的業(yè)務水平培訓與職業(yè)道德教育，也能夠在一定程度上避免企業(yè)的會計信息出現(xiàn)失真等問題。

（三）全面提升工作人員的素質(zhì)

在企業(yè)進行內(nèi)部控制的過程中，全面提高工作人員的素質(zhì)也是重中之重。只有全體工作人員的素質(zhì)得到有效提升，才能保障內(nèi)部控制制度得到切實執(zhí)行。在企業(yè)中，管理者處于特殊的地位，其素質(zhì)的高低不僅直接決定了企業(yè)能否高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，而且也影響著內(nèi)部控制制度執(zhí)行的最終效果。有鑒于此，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)就必須放在首位。此外，提高員工的素質(zhì)也是保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要一環(huán)。具體來說，提高員工素質(zhì)可以分為兩方面：一方面，企業(yè)要對員工開展深刻的職業(yè)道德教育，增強其對企業(yè)的責任感和自我約束的能力，從而保障企業(yè)中的規(guī)章制度得到有效的執(zhí)行。另一方面，企業(yè)還要經(jīng)常對員工進行專業(yè)知識和業(yè)務水平的培訓，使員工在培訓中不斷提升自己的業(yè)務能力與水平。對于員工來說，培訓自己的專業(yè)水平與能力不僅是為了能夠勝任現(xiàn)在擔任的崗位，更是為以后的進一步發(fā)展打好基礎(chǔ)。當全體員工的素質(zhì)提升到了一定的水平之后，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就會得到真正的執(zhí)行與落實。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流和溝通

企業(yè)想要建立和完善自己的內(nèi)部控制制度，就必須加強各部門之間的信息交流與溝通，從而使內(nèi)部控制制度的建立和運行更加流暢。此外，在信息溝通的渠道暢通無阻的情況下，企業(yè)的管理者所能夠獲得的信息就會更加全面、詳實，而且可以保障其時效性，從而使企業(yè)的管理層能夠更加準確地把握企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，并根據(jù)已經(jīng)掌握的準確信息進行精準的判斷與決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動更加健康有序。在當今，科學技術(shù)與信息化水平正在不斷提高。企業(yè)想要建立更高、運行更穩(wěn)定的信息交流渠道，就需要利用先進的計算機信息技術(shù)，建立高效的內(nèi)部溝通網(wǎng)絡，從而使各個部門能夠流暢地進行交流，促進企業(yè)內(nèi)部控制達到最好的效果。此外，對于員工來說，如果自己所在的部門與另外某一部門經(jīng)常發(fā)生聯(lián)系，就應該盡量對那個部門的工作內(nèi)容和工作流程進行熟悉，從而方便雙方的交流與合作。

（五）建立健全風險預警機制

在企業(yè)中，還應該建立起一套預警體系，用來對企業(yè)的風險進行把控，從而對企業(yè)的經(jīng)營風險做好預防和戒備，盡量減少企業(yè)在風險來臨時可能受到的損失。對于企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)避風險的重要保障，然而其并不能真正取代風險管理工作。有鑒于此，企業(yè)就應該從自身的實際情況出發(fā)，建設針對企業(yè)經(jīng)營中各種風險的預警機構(gòu)，將風險納入到可以防控的范圍內(nèi)。當這一套預警體系建設完成之后，當企業(yè)的風險轉(zhuǎn)化成危機，并威脅了企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展時，預警系統(tǒng)就可以對企業(yè)的風險進行化解。每一個企業(yè)都有與自己的規(guī)模、業(yè)務范圍一樣的組織架構(gòu)，因而風險預警機制的建設必須以本企業(yè)的實際情況為準。但從總體上來說，無論風險預警機制如何變化，識別風險、評估風險與控制風險幾項基本的流程都必須得到保障。此外，在經(jīng)濟全球化的大背景下，經(jīng)濟形勢瞬息萬變。企業(yè)想要在云譎波詭的市場大潮中準確規(guī)避風險，就必須根據(jù)市場形勢的變化對自身的風險預警機制進行實時調(diào)整和升級，從而規(guī)避經(jīng)營活動中不斷出現(xiàn)的新風險，保障企業(yè)自身的健康、穩(wěn)定運行與持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟越來越發(fā)達的今天，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始認識到內(nèi)部控制制度的作用，而內(nèi)部控制制度也成為越來越多的企業(yè)進行企業(yè)管理的重要手段。對于一家企業(yè)來說，能否有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，直接關(guān)系到其能否在激烈的市場競爭中立足。在現(xiàn)階段，我國的企業(yè)在運用內(nèi)部控制制度進行企業(yè)管理工作時，經(jīng)常出現(xiàn)會計信息失真、支出超標等問題。之所以出現(xiàn)這種情況，從根本上說就是由于企業(yè)的管理制度不夠健全，而且沒有得到真正意義上的貫徹執(zhí)行。這些問題如果不能得到妥善解決，勢必導致我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設，最終造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂，失去競爭力。

參考文獻：

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