鄭環(huán)環(huán)

【摘要】隨著“機器取代人”的自動化制造時代的到來，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，隨著這種變化，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的改變，比如直接入工成本所占的比重大大下降，制造費用尤其是機器的折舊費用所占比重大大增加。在這種情況下，全面預算管理體制和按照直接入工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用的傳統(tǒng)成本法的弊端逐漸顯現(xiàn)出來。

【關(guān)鍵詞】全面預算管理 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

一、引言

全面預算管理起源于20世紀20年代泰羅的科學管理理論，是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應的保障制度，是全面整合企業(yè)業(yè)務流、信息流、資金流和人力資源流的管理制度。我國財政部、國資委于21世紀初聯(lián)合推動企業(yè)實施全面預算管理以來，全面預算管理在企業(yè)中己經(jīng)得到了廣泛的應用，但是在實施全面預算管理的過程中出現(xiàn)了許多問題，如預算與企業(yè)的整體戰(zhàn)略相脫節(jié)、預算的準確程度不高、預算管理重編制輕執(zhí)行以及預算控制和考核體制不健全。

傳統(tǒng)成本法是伴隨著工廠制的建立以及機械化程度的不斷提高發(fā)展而來的。其核算方法分為兩步：第一步，將產(chǎn)品所消耗的資源分為直接成本和按部門歸集的間接成本；第二步，將直接成本直接計入產(chǎn)品成本，按部門歸集的間接成本以產(chǎn)量或者生產(chǎn)工時等單一分配標準分配到各種產(chǎn)品。隨著自動化時代的到來，使得制造業(yè)企業(yè)中間接成本在生產(chǎn)成本中所占的比重大為增加，甚至超過了直接成本。傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工時等單一分配標準來分配間接費用，歪曲了產(chǎn)品成本，造成了產(chǎn)品成本的不真實，無法滿足企業(yè)管理和決策的需要。因此在20世紀80年代后期，在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上提出了新型的成本核算方法——作業(yè)成本法。

基于全面預算管理在執(zhí)行中遇到的問題和傳統(tǒng)成本法造成的成本扭曲等原因，以及為了加強預算成本與實際成本的可比性，本文提出了在制造業(yè)企業(yè)中實行基于作業(yè)成本法的成本預算和成本核算的一體化程序。采用這種方法，有利于減少財務人員的工作，使責任下放到每一位員工；有利于使制造業(yè)企業(yè)中大額的間接成本得到更準確的分配，產(chǎn)品成本更真實；有利于加強對成本的控制。

二、全面預算管理和傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的主要問題

（一）全面預算管理在制造業(yè)企業(yè)中的問題

（1）全面預算管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合。企業(yè)要健康成長，發(fā)展是硬道理，戰(zhàn)略是關(guān)鍵。企業(yè)要根據(jù)自身所擁有的資源與實力，并在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，制定適合自己的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，并在總體戰(zhàn)略目標的指導下制定一系列與總體戰(zhàn)略目標相適應的子戰(zhàn)略目標，對預算年度的經(jīng)營、財務和投資等進行合理的規(guī)劃。但是，目前很多制造業(yè)企業(yè)患嚴重的“近視眼”疾病，他們只重視企業(yè)短期的經(jīng)營目標，企圖追求高額利潤，而忽視了企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。在全面預算管理中也未能有效的與企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)有機結(jié)合。

（2）全面預算管理的準確程度較差。全面預算管理中的制造費用預算只是將其簡單地劃分為變動制造費用預算和固定制造制造費用預算，并不能準確的反應產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對產(chǎn)品的成本預算不合理。其次，在全面預算管理中可以采用的方法有增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、定期預算法和滾動預算法等，但是我國大部分企業(yè)在預算時僅采用增量預算的方法，方法模式過于簡單，當預算期的情況發(fā)生較大變化時，全面預算的金額會受到基期不合理因素的干擾，導致全面預算金額不準確。此外，很多部門經(jīng)理在編制預算時，偏好于多報預算，企圖獲得更多的資金，在得到資金時，也傾向于將其全部花出去，這樣下期就能得到更多的資金，這種無限循環(huán)的過程造成了制造業(yè)企業(yè)資源的浪費；還有很多制造業(yè)企業(yè)并沒有意識到全面預算管理在企業(yè)中的重要性，預算責任并沒有分配給每一位員工，大部分企業(yè)的預算管理主要集中在財務部門等部門，無法根據(jù)準確及時的信息來編制預算，造成了企業(yè)的預算管理準確度不高，效率低下。

（3）全面預算管理的預算控制以及考核體制不健全。目前，大部分制造業(yè)企業(yè)實行了全面預算管理。但是，其中一些企業(yè)在預算編制完成后就將其擱在一邊，重編制，輕執(zhí)行的情況普遍發(fā)生。即使部分企業(yè)執(zhí)行了預算編制，也不能對其進行有效的事中控制和預算調(diào)整，部分企業(yè)在連續(xù)幾個年度內(nèi)始終采用相同的預算金額來進行衡量，無法適應企業(yè)的動態(tài)發(fā)展變化。最后，全面預算管理也沒有建立有效的績效考核機制，沒有經(jīng)濟利益作為前提，制造業(yè)企業(yè)中的各個作業(yè)中心就很難有動力去保證預算的執(zhí)行，這也進一步造就了全面預算管理輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。

（二）傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的問題

（1）傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本不準確。隨著機器取代人的自動化制造時代的到來，制造業(yè)企業(yè)中制造費用的比重大大增加。傳統(tǒng)成本法按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用，當一個企業(yè)同時生產(chǎn)小批量高技術(shù)產(chǎn)品和大批量低技術(shù)產(chǎn)品兩種產(chǎn)品時，會造成小批量高技術(shù)產(chǎn)品的成本分配的制造費用比實際的制造費用小，在直接材料成本、直接入工成本不變的情況下，導致該種產(chǎn)品的計算成本比實際成本低，而大批量低技術(shù)產(chǎn)品分配的制造費用多，該種產(chǎn)品的計算成本比實際成本高。產(chǎn)品成本的計算錯誤進而導致了產(chǎn)品價格的定價、本量利分析等決策性的失誤。

（2）傳統(tǒng)成本法促使企業(yè)經(jīng)理人員重生產(chǎn)輕銷售。傳統(tǒng)成本法是將固定成本分攤給不同種類的產(chǎn)品，在每種產(chǎn)品的固定成本不變的情況下，產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品分配的固定成本會減少，進而單位產(chǎn)品的成本會減少。在銷售收入不變的情況下，增加生產(chǎn)，單位產(chǎn)品成本減少，會時企業(yè)利潤增加，在患“近視眼”疾病的制造業(yè)企業(yè)中，就會做出過度生產(chǎn)的決策，最終會導致企業(yè)存貨的積壓。

三、結(jié)語

在當前的經(jīng)濟形勢下，全面預算管理是提高企業(yè)的成本效益和保證企業(yè)的管理和控制的有效機制，然而全面預算管理并不只是單一部門的職責，需要多部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以此來實現(xiàn)目標，其次，企業(yè)應該摒棄傳統(tǒng)成本法，更多的采用作業(yè)成本法。

參考文獻：

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