王晴芳 王澤思 周寅

摘要：隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育大眾化進(jìn)程的加快，我國(guó)高等教育事業(yè)進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展時(shí)期。但財(cái)務(wù)漏洞、各種損失和浪費(fèi)、舞弊行為等問(wèn)題也隨之而來(lái)，而解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵是如何建立和完善適合高校自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮其在高等教育中的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；現(xiàn)階段問(wèn)題；完善措施

近年來(lái)，我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)資料完整與真實(shí)的必要保障。但由于高校內(nèi)部控制制度不完善所引起的高校經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻頻發(fā)生。對(duì)此，我們通過(guò)走訪寧波8所高校及2所企業(yè)，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式，發(fā)現(xiàn)大部分高校和企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在著一些問(wèn)題。這次調(diào)查共發(fā)出問(wèn)卷265份，有效回收 212份， 有效回收率為80%。在已回收的問(wèn)卷中， 來(lái)自高校的答卷為148份， 占全部回收問(wèn)卷的70%；企業(yè)的答卷為64份，占30%。通過(guò)客觀地分析了問(wèn)題的成因， 提出了解決問(wèn)題的建議。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制觀念和意識(shí)淡薄。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。有部分高校雖已制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因?yàn)閷W(xué)校工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有概念、意識(shí)淡薄，導(dǎo)致制度實(shí)施困難，難以有所成效。但高校管理者往往對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，而把重心放在教學(xué)、科研、擴(kuò)招等工作上。沒(méi)有按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部規(guī)定，制定高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。亦或者制定了，卻形同虛設(shè)，未如實(shí)執(zhí)行。導(dǎo)致高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷過(guò)于隨意，各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)，形成部分資金留置、私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象。（二）監(jiān)督管理力度不足。

由于內(nèi)部控制的主要對(duì)象為高層管理者，導(dǎo)致監(jiān)督管理部門(mén)不能切實(shí)履行職能。在實(shí)際工作中，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員直接由高層管理者分派并受其管理，這將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度即使完善，也無(wú)法切實(shí)落實(shí)下去，出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員走過(guò)場(chǎng)，結(jié)論難落實(shí)的情況。使內(nèi)部控制制度失去嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全。高校往往重視重點(diǎn)部門(mén)預(yù)算資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而易忽視下級(jí)分院，后勤單位等資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)物資控制方面，高校普遍存在重購(gòu)置、輕管理的現(xiàn)象。對(duì)于固定資產(chǎn)及材料采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等職責(zé)未進(jìn)行分離，對(duì)于材料領(lǐng)用不按規(guī)定的手續(xù)辦理，也不及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買(mǎi)，利用率低下。對(duì)于資金使用，未加強(qiáng)管理，導(dǎo)致錢(qián)到用時(shí)方恨少的情況。在預(yù)算方面，高校缺乏調(diào)研和論證，在預(yù)算執(zhí)行上存在內(nèi)容不實(shí)，資金使用效益不高。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)直接影響財(cái)務(wù)工作水平，進(jìn)而影響到高校內(nèi)部管理績(jī)效。但財(cái)務(wù)人員往往經(jīng)受不住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，利用職務(wù)之便行違法犯罪之事，例如某校相關(guān)人員時(shí)常利用職權(quán)之便貪污受賄，挪用基建工程的專項(xiàng)改造資金，處處吃回扣，還高估工程竣工結(jié)算資金。財(cái)務(wù)科出納隱匿收款憑證記賬聯(lián)，偷用財(cái)務(wù)專用章，私設(shè)“小金庫(kù)”等等。一方面高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有缺陷，內(nèi)部沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督制度；另一方面，高校內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)犯罪人員制定的處罰制度不夠嚴(yán)。終究到底，高校財(cái)務(wù)人員犯罪的根本原因是個(gè)人利益驅(qū)使。

二、針對(duì)目前存在的問(wèn)題應(yīng)采取的完善措施

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。高?？梢愿鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身的內(nèi)部控制規(guī)定，制定適應(yīng)高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的制度。特別是一些高校管理層的領(lǐng)導(dǎo)缺乏意識(shí)那么就會(huì)造成無(wú)法自上而下的推行內(nèi)部 控制的理念，這就成為了一種形式與空話。因此，要制定以高層管理者為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，高層管理者帶頭切實(shí)履行，加大校內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的宣傳力度。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度。

加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制。在走訪高校時(shí)，我們了解到某財(cái)務(wù)科出納通過(guò)銷毀記賬憑證、做假賬并私蓋財(cái)務(wù)專用章等方式將10名學(xué)生所交學(xué)雜費(fèi)4.6萬(wàn)元據(jù)為己有，事后將這筆錢(qián)用于賭博和消費(fèi)。出納的犯罪行為之所以能夠輕易得逞，與該校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)密有很大關(guān)系。因此，高校可以制定定期輪崗制，落實(shí)崗位責(zé)任制。可以采取一人一崗，多人多崗，多人一崗，但絕對(duì)不能一人多崗，這是為了保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐的有效措施。

（三）建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。從預(yù)算管理來(lái)看， 高校預(yù)算編制存在一定的隨意性， 預(yù)算批復(fù)缺乏嚴(yán)肅性和合規(guī)性。例如某高校 2016年預(yù)算批復(fù)的財(cái)政撥款為 134，876萬(wàn)元，而實(shí)際執(zhí)行為 189，743萬(wàn)元， 其間又增加各項(xiàng)科研等預(yù)算 65，233萬(wàn)元，占“二下”預(yù)算批復(fù)的 52%。從數(shù)據(jù)中，我們可以看到，實(shí)際執(zhí)行中并未按照原先的預(yù)算進(jìn)行，反而很隨意的增加預(yù)算費(fèi)用，有的甚至未經(jīng)審核，先斬后奏。高校內(nèi)部應(yīng)盡量避免無(wú)計(jì)劃、無(wú)定額使用資金，且預(yù)算內(nèi)容要具備合理性、可行性。預(yù)算執(zhí)行要具備嚴(yán)肅性，決算要能真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況才行。

（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行者是人， 所以財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到其執(zhí)行效果。首先，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立建全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度無(wú)可厚非。其次，注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育也是相當(dāng)重要的。提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)至關(guān)重要。針對(duì)財(cái)務(wù)人員的不法現(xiàn)象，高?？梢圆扇?種方法：

1.自律加他律。一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，專業(yè)技能固然重要，但職業(yè)道德，也不容小視；另一方面定期組織法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，并安排相關(guān)法律考試。很多財(cái)務(wù)人員就是因?yàn)槿狈Ψ芍R(shí)，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)，不能依法辦事。

2.嚴(yán)格把控應(yīng)聘。在招聘財(cái)務(wù)人員的關(guān)口處，擇優(yōu)錄用。這里的擇優(yōu)，不僅僅在于業(yè)務(wù)實(shí)操能力，更在于個(gè)人綜合素質(zhì)能力。

三、總結(jié)

本研究分析了高校制定和實(shí)施內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度的必要性，并通過(guò)對(duì)寧波8所高校及2所企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析，提出了意見(jiàn)與建議。但是本研究中的高校建立在較少樣本的調(diào)查結(jié)果上提出來(lái)的，而且對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)了解的不是很清楚，只是針對(duì)高校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要考慮的最基本問(wèn)題。

以上僅代表我個(gè)人的一些觀點(diǎn)，論文中仍有些漏洞，我會(huì)繼續(xù)努力調(diào)研，從而不斷改善論文。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

王晴芳（1997-），女，浙江寧波人，寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院在讀本科生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，曾獲達(dá)人秀一等獎(jiǎng)、文藝活動(dòng)標(biāo)兵等。

王澤思（1989—），女，河南焦作人，漢族，碩士學(xué)歷，寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院行政秘書(shū)，從事學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)工作。