【摘 要】2000年以來，我國軟件企業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，技術(shù)水平顯著提升，有力推動(dòng)了國家信息化建設(shè)。但與國際先進(jìn)水平相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不足，應(yīng)用開發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問題，為進(jìn)一步優(yōu)化軟件企業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實(shí)力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，國務(wù)院于2011年初決定對軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。本文就多項(xiàng)政策交叉環(huán)節(jié)下的免抵退稅操作，進(jìn)行了相關(guān)說明。

【關(guān)鍵詞】軟件退稅；增值稅；即征即退

一、引言

同一軟件設(shè)備既涉及到軟件設(shè)備出口，同時(shí)軟件設(shè)備國內(nèi)銷售，就會(huì)牽涉到出口免抵退稅政策，又涉及到內(nèi)銷產(chǎn)品嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，幾項(xiàng)政策的交叉，企業(yè)又該如何操作才能正常享受國家的退稅權(quán)益。

二、財(cái)稅政策

1.主體資格

必須是增值稅一般納稅人企業(yè)，不征收增值稅或增值稅非一般納稅人不享受退稅政策。也就是說小規(guī)模納稅人不能享受退稅優(yōu)惠，享受軟件退稅政策的納稅人，首先必須取得增值稅一般納稅人資格。

2.產(chǎn)品

依據(jù)財(cái)稅2011年100號文規(guī)定：退稅產(chǎn)品屬于自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品：包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品；軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件產(chǎn)品通用概念是一系列按照特定順序組織的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和指令的集合，一般來講軟件被劃分為編程語言、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件和介于這兩者之間的中間體；嵌入式軟件是指用于執(zhí)行獨(dú)立功能的專用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，包括微處理器、定時(shí)器、微控器、存儲(chǔ)器等一系列微電子芯片與器件，嵌入在存儲(chǔ)器中的微型操作系統(tǒng)、控制應(yīng)用軟件組成。

受讓取得的軟件產(chǎn)品、企業(yè)外購軟件產(chǎn)品后再銷售、企業(yè)進(jìn)口軟件產(chǎn)品單純對漢字化處理再銷售等等，都不屬于軟件產(chǎn)品退稅的優(yōu)惠范圍。

3.稅務(wù)備案

軟件產(chǎn)品取得如下證書后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，取得退稅資格。

（1）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料。

（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

三、財(cái)務(wù)核算

1.賬冊、科目設(shè)置

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第69號規(guī)定，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

也就是說，出口和內(nèi)銷的產(chǎn)成品分庫房、分科目進(jìn)行分開核算，出口的銷售收入不能同時(shí)享受出口退稅和軟件即征即退。同時(shí)，內(nèi)銷的收入分科目對“退稅產(chǎn)品收入”、“不退稅產(chǎn)品收入”進(jìn)行分開核算，同時(shí)成本和稅金也要跟收入相匹配進(jìn)行分開核算。

2.銷售合同、開票

軟件產(chǎn)品銷售合同、開具發(fā)票貨物名稱必須與軟件檢測證書的軟件名稱、軟件產(chǎn)品登記證書的軟件名稱或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)證書的軟件名稱一致；其銷售發(fā)票必須在格式欄中注明軟件產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、金額，其軟件產(chǎn)品名稱必須與軟件檢測證書的軟件名稱、軟件產(chǎn)品登記證書的軟件名稱或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)證書的軟件名稱一致。

3.計(jì)算過程

嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額往往與硬件銷售額捆綁在一起，很難直接區(qū)分軟件部分銷售額。財(cái)稅2011年100號文件規(guī)定，嵌入式產(chǎn)品先計(jì)算硬件部分的銷售額，再反推算出軟件部分銷售額。而嵌入式產(chǎn)品中的硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

（1）納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定。

（2）按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定。

（3）按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

這里的組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。此處的10%是成本利潤率。

舉例來說，一家軟件企業(yè)在今年4月銷售已經(jīng)進(jìn)行過退稅備案的A嵌入式軟件產(chǎn)品共不含稅收入15萬元，（其中A嵌入式軟件產(chǎn)品出口銷售5萬元、國內(nèi)銷售不含稅銷售收入10萬元），該產(chǎn)品國內(nèi)銷售硬件部分成本為4萬元，其企業(yè)近期未銷售其他同類產(chǎn)品，同時(shí)市場上也沒有同類產(chǎn)品。此外，該企業(yè)當(dāng)月購買專用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測試設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬元，其他無法分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅（房租、水電等）進(jìn)項(xiàng)稅：0.1萬元。

則該企業(yè)如何計(jì)算4月份的軟件產(chǎn)品即征即退稅額？

計(jì)算步驟：

①計(jì)算國內(nèi)銷售組成計(jì)稅價(jià)格硬件銷售額

4×（1+10%）=4.4萬元

②計(jì)算國內(nèi)銷售組成計(jì)稅價(jià)格軟件銷售額

10-4.4=5.6萬元（依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第69號規(guī)定，出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算不參與增值稅即征即退計(jì)算，應(yīng)分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策，總銷售額中要剔除出口銷售額）

③國內(nèi)銷售組成計(jì)稅價(jià)格軟件銷項(xiàng)稅額

5.6×17%=0.95萬元

④國內(nèi)銷售軟件進(jìn)項(xiàng)稅額

0.3+（0.1×5.6÷15）=0.34萬元（依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第69號規(guī)定，無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）

⑤國內(nèi)銷售軟件即征即退稅額

（0.95-0.34）-5.6×3%=0.44萬元

四、稅務(wù)申報(bào)

財(cái)務(wù)申報(bào)需要一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目分開申報(bào)。

第一，軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)” 縱欄進(jìn)行軟件產(chǎn)品銷售額、銷項(xiàng)稅額、歸屬軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額逐一填報(bào)。

第二，增值稅納稅申報(bào)表一般項(xiàng)目是指一般納稅人除銷售軟件產(chǎn)品之外的銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，縱欄進(jìn)行一般項(xiàng)目產(chǎn)品的銷售額、銷項(xiàng)稅額、歸屬一般項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額逐一填報(bào)。

第三，申報(bào)完當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)表之后，即可向稅務(wù)提交退稅申請（每個(gè)地區(qū)要求不一致的，以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)）。

五、退稅注意事項(xiàng)

1.計(jì)算增值稅即征即退銷售額要剔除出口銷售額

在實(shí)際操作中，有納稅人錯(cuò)誤理解只要含嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售都納入到軟件銷售即征即退計(jì)算中去，導(dǎo)致計(jì)算出應(yīng)退稅金額高于實(shí)際退稅金額而無法正確享受退稅優(yōu)惠。

2.進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)?/p>

國家稅務(wù)總局公告2011年第69號文對軟件產(chǎn)品無法區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行了明確規(guī)定，并且需要在建立分?jǐn)偡桨钢笠荒陜?nèi)不能進(jìn)行更改。

3.增值稅即征即退稅的優(yōu)惠方式

軟件產(chǎn)品銷售即征即退稅的優(yōu)惠方式是“先征后退”，即納稅人需要先按照17%的稅率進(jìn)行申報(bào)并繳納增值稅，稅款繳納入庫以后，才可以對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分申請退稅。在實(shí)際操作中，有納稅人錯(cuò)誤理解為“直接按3%”申報(bào)，造成少繳稅款，因操作失誤無法正確享受退稅優(yōu)惠。

4.《軟件產(chǎn)品登記證書》有效期

《軟件產(chǎn)品登記證書》有效期為5年，到期未延續(xù)，無法享受退稅優(yōu)惠。

5.弄虛作假處罰

依據(jù)財(cái)稅2011年100號文規(guī)定，納稅人凡弄虛作假騙取享受增值稅退稅政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受增值稅政策的資格，納稅人3年內(nèi)不得再次申請。

六、結(jié)束語

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的推出，進(jìn)一步表明了國家對于企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新能力的開發(fā)和重視，軟件企業(yè)享受增值稅即征即退可以在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，從而提高企業(yè)的發(fā)展效率、自主創(chuàng)新的能力以及促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟悉相應(yīng)財(cái)稅制度，規(guī)范財(cái)務(wù)操作流程，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅時(shí)避免重復(fù)提交材料或反復(fù)稅收整改的問題，影響退稅工作效率以及企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅2011年100號文.

[2]國家稅務(wù)總局公告2011年第69號文.

作者簡介：

廖華（1979年—），女，籍貫：重慶市江北區(qū)，學(xué)歷：本科，職稱：會(huì)計(jì)中級職稱，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。