趙紀靜

【摘 要】行政事業(yè)單位內部控制是組織通過制度的制定、措施的實施和程序的執(zhí)行來實現控制目標，對經濟活動的風險進行防范和管控。隨著經濟社會發(fā)展、人們維權意識增強，行政事業(yè)單位能否做到對公共資源公平、公正及公開地進行分配，能否做到財政收支合理及透明受到越來越多的關注?，F實中，行政事業(yè)單位資源腐敗和權利濫用等問題時有發(fā)生，既造成了國家資源的浪費，又造成了公共資源的分配不均。究其原因是行政事業(yè)單位內部控制的失效。內部控制的有效實施，能幫助行政事業(yè)單位及時發(fā)現自身存在的問題并提出有效的措施建議，降低違法違紀問題和經濟案件未能被查出的風險。同時，能夠對潛在風險進行分析評估，加強行政事業(yè)單位防范應對風險的能力，降低風險給社會帶來的損失。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制；問題；對策

一、行政事業(yè)單位內部控制的重要性

1.有效的內部控制，能夠保證單位活動合法合規(guī)性

合法合規(guī)性是行政事業(yè)單位實施內部控制最基本的目標。有效的內部控制體系能夠確保行政事業(yè)單位在進行經濟業(yè)務等活動時嚴守法律法規(guī)的規(guī)定，更好的履行國家、社會賦予的職責。

2.有效的內部控制，能夠預防腐敗、防范舞弊

內部控制是保護資產安全、防范腐敗的第一道防線。廉政建設是行政事業(yè)單位進行內部控制的工作重點。單位的內部控制不完善，會導致貪污腐敗等現象的發(fā)生，給社會、人民帶來巨大傷害。因此，行政事業(yè)單位應該建立科學有效的內部控制體系，達到事前、事中、事后、全方位、多層次、立體化監(jiān)控，堅決抵制腐敗、杜絕舞弊。

3.有效的內部控制，能夠提高公共服務的效率

行政事業(yè)單位的職能是為社會大眾提供服務，其工作績效要靠公共服務的滿意度和覆蓋面來評估。因此，科學合理的制定內部控制方案，能夠有效實現內部控制的引導和監(jiān)督作用，降低公共服務成本，提高公共服務的效率。

4.有效的內部控制，能夠防止國有資產流失，保證財務信息的真實完整

國有資產對于行政事業(yè)單位的正常運轉具有重要意義。如果國有資產被非法挪用或者閑置浪費，將會對單位、社會乃至國家造成不良影響，甚至有可能造成不可逆轉的損失。而行政事業(yè)單位建立科學有效的內部控制體系，能夠切實防止國有資產流失和浪費。

單位的財務信息，在一定程度上反映了行政事業(yè)單位的運行狀況。財務信息的真實完整和公開透明，是國家法律法規(guī)的基本要求?？茖W合理的內部控制制度，能夠保證財務信息的真實性和完整性，為單位管理人員及其財務信息使用者做出正確決策的提供重要支持。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.對內部控制工作認識不到位，內控意識較淡薄

盡管我國行政事業(yè)單位的內部控制工作已經開展多年，但因為一些單位領導重業(yè)務、重資金、輕內控管理，對內控知識了解不足，內控意識缺乏，認為單位只要按照國家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事即可，沒必要另外搞一套內控制度，甚至認為內控工作束縛手腳，導致行政事業(yè)單位內部控制有章不循，流于形式化，無法實現真正的內部控制。

2.缺乏行之有效的內部控制體系

2012年，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起實施，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制，加強行政事業(yè)單位廉政風險防控建設。2016年，財政部發(fā)布《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求各單位于2016年年底前完成內部控制的建立與實施工作，“以評促建”督導行政事業(yè)單位開展內部控制建設。2017年，財政部又發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）的通知》，要求行政事業(yè)單位于2017年年底前編制能夠綜合反映本單位內部控制建立與實施情況的總結性文件。但從實際效果來看并不理想，行政事業(yè)單位缺乏整體內部控制體系的建設，對內控工作的定位和涉及的領域認識模糊。有的單位實行“拿來主義”，照搬照抄其他單位的內控制度，甚至直接通過網絡下載、拼湊，沒有結合單位的具體業(yè)務，可操作性不高；有的單位沿用原有的規(guī)章制度，沒能將內部控制覆蓋到單位的全部活動、業(yè)務環(huán)節(jié)和人員；有的單位雖然制定了內控制度，但內容不全，僅局限于財務管理、票據管理、國有資產管理等，針對性不強。有的單位執(zhí)行效力低，受人手少、業(yè)務多等客觀因素限制，關鍵崗位設置不夠合理，輪崗制度執(zhí)行不到位，有章不循、違章不究。

3.內外部監(jiān)督機制不通暢，監(jiān)督力度不夠

內外部監(jiān)督機制是內部控制體系的重要組成部分，監(jiān)督的執(zhí)行效果直接關系到內控目標能否實現。外部監(jiān)督主要由財政、審計、紀檢、監(jiān)察和檢察機關承擔，他們側重于傳統(tǒng)的經濟事項審計審查，重點檢查資金使用是否合規(guī)、合法，主要是事后監(jiān)督、個案監(jiān)督，對被檢查單位能否有效的實施內控制度的審查有限。內部監(jiān)督主要是指單位對自身制度的設計和運行情況進行自查自糾。規(guī)模較大的行政事業(yè)單位大多設置了內控機構，但是主要針對日常運行經費、專項經費的收支審計和經濟責任審計，權威性、細致性不夠，難免流于形式。而且內控部門大多掛靠在財務部門，財務自身業(yè)務瑣碎，無法顧及內部控制業(yè)務，獨立性不強，力量薄弱，無法有效發(fā)揮內部控制職能。

三、加強行政事業(yè)單位內部控制的對策建議

1.增強行政事業(yè)單位對內控的認識

（1）重新定位內控職能。加大對行政事業(yè)單位內部控制的宣傳、培訓力度，分期分批對行政事業(yè)單位負責人和內控機構負責人、財務部門負責人等進行內控知識和內控能力的培訓，增強其對內部控制的認識，提高內部控制工作人員的業(yè)務素質，為內部控制工作的有效開展營造良好的氛圍，并不斷健全、完善內控制度。

（2）堅持寓服務于監(jiān)督。將內部控制工作的最終落腳點放在服務工作上，服務被檢查部門完善管理，逐步樹立良好形象，爭取取得被檢查部門對內部控制工作的理解，為內部控制工作創(chuàng)造良好的外部氛圍。

2.完善健全內部控制體系建設

行政事業(yè)單位要嚴格按照國家法律法規(guī)對內部控制體系的明確要求，結合自身具體情況和業(yè)務明細，制定一套健全的內部控制規(guī)章制度，將決策權、實施權與監(jiān)督權均衡、合理的實施，把日常管理和考核監(jiān)督機制落到實處。建立符合自身特點的內部控制條例，確保內部控制工作有章可循，有法可依。深入推進干部離崗審計責任制度和管理人員定期輪崗機制，保證不相容崗位和職務有效分離。

3.合理設置內控機構，建立健全人才激勵機制，提高內控人員素質

（1）科學合理的設置內部控制機構，明確細化崗位職責和權限，保持其獨立性。內部控制機構應與紀檢、財務部門分設、獨立行使內控、內審職能，直接對單位“一把手”負責。在工作中敢于堅持原則、頂住壓力，敢于硬拼，努力排除外界干擾和阻力，大膽開展各項工作，堅決維護政府法規(guī)的權威性和嚴肅性。對沒有條件單獨設置內控機構的單位，可單獨設置內控、內審崗位。

（2）要建立健全內控人員獎懲、競爭、績效考核等人才激勵機制，因人而異，針對工作人員不同的需求實施適當的資金激勵、信任激勵、表揚激勵等措施，杜絕干好干壞一個樣，杜絕單純按職務級別核定績效工資和獎金等損傷工作積極性的做法。

（3）內控人員應熟練掌握財務、審計等基礎知識和管理、法律等相關業(yè)務知識，同時具備愛崗敬業(yè)、廉潔奉公等職業(yè)道德。在選人用人方面，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的理念，堅持德才兼?zhèn)?、以德為先的原則。同時，要積極開展內控人員的日程教育培訓工作，幫助內控人員不斷擴寬更新知識，提高內控人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質。

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