蒲學(xué)英

【摘 要】 隨著政府會計(jì)事業(yè)的改革，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以往頒布的相關(guān)準(zhǔn)則因自身因素和其他方面的影響，已不再滿足會計(jì)業(yè)務(wù)要求。為更好解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的問題，必須制定一套新的會計(jì)準(zhǔn)則。本文從我國政府會計(jì)準(zhǔn)則背景出發(fā)，對新準(zhǔn)則的創(chuàng)新和意義、實(shí)施帶來的變化進(jìn)行分析，并總結(jié)其對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響和對策，從而提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】基本準(zhǔn)則；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；政府會計(jì)

新《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》是于2015年10月頒布、2017年1月實(shí)施的，由總則、政府決算報(bào)告、會計(jì)要素等內(nèi)容組成，清晰、直觀的反映著政府會計(jì)的變化，在完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)政府會計(jì)事業(yè)發(fā)展上意義重大。下面，本文從以下幾點(diǎn)闡述新準(zhǔn)則對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響和對策。

一、我國政府會計(jì)準(zhǔn)則背景

當(dāng)前，我國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系為《事業(yè)單位會計(jì)制度》《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》等，在會計(jì)核算基礎(chǔ)上，政府會計(jì)多使用收付實(shí)現(xiàn)制。之所以一直沿用該體系，是由于其能適應(yīng)當(dāng)下的財(cái)政預(yù)算管理要求，并占據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)制度的重要地位。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對政府經(jīng)濟(jì)工作提出的要求越來越高，導(dǎo)致原本的會計(jì)核算體系無法順應(yīng)新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)形勢。因此，十八屆三中全會提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并于2014年12月批準(zhǔn)改革方案，為2015年的頒布奠定基礎(chǔ)。

二、新準(zhǔn)則的創(chuàng)新及意義

近年來，《政府會計(jì)準(zhǔn)則》的制定備受政府財(cái)務(wù)部門關(guān)注，為更好滿足會計(jì)核算工作要求，前期除要進(jìn)行充分的調(diào)研外，還要進(jìn)行試點(diǎn)，從而為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供保障。新《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的出臺，是政府會計(jì)核算體系創(chuàng)新和改革的標(biāo)志，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，新準(zhǔn)則制定了和財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)體系、核算基礎(chǔ)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，其中，財(cái)務(wù)報(bào)告指政府決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的共同使用，會計(jì)體系指財(cái)務(wù)會計(jì)體系、預(yù)算會計(jì)體系的共存，核算基礎(chǔ)指權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的相互結(jié)合。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺，不但打破了單一的預(yù)算會計(jì)制度局面，還規(guī)范了會計(jì)行為，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，對政府財(cái)政工作的發(fā)展有著重要作用。

第二，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計(jì)要素，其中，財(cái)務(wù)會計(jì)體系包括負(fù)債、費(fèi)用、資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)，預(yù)算會計(jì)體系包括預(yù)算收入、支出和結(jié)余。并且，該準(zhǔn)則還引入了全新的會計(jì)要素，準(zhǔn)確的反映了預(yù)算執(zhí)行情況、政府的運(yùn)行成本。

第三，《基本準(zhǔn)則》明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的負(fù)債、資產(chǎn)計(jì)量，并結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)建立了全新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。政府以前實(shí)施的是單一的會計(jì)體系，無法客觀的體現(xiàn)資本支出，也無法和單純的成本支出進(jìn)行區(qū)分，致使政府當(dāng)下的運(yùn)行成本的得不到體現(xiàn)。而新準(zhǔn)則的頒布，有效解決了上述問題。另外，《基本準(zhǔn)則》還要求政府會計(jì)除編制決算報(bào)表外，還要按相關(guān)要求編制會計(jì)報(bào)表，如收入費(fèi)用表、負(fù)債表等。而新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使得財(cái)政報(bào)告更全面，在反映預(yù)算執(zhí)行時(shí)，還能反映政府的財(cái)務(wù)信息，滿足市場經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政需求。

三、新準(zhǔn)則給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來的影響

1.重新確定了政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和模式

《基本準(zhǔn)則》的頒布，明確了政府財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的核算模式，也就是既分離又銜接，在會計(jì)核算模式的完善上具有重要作用。一般來講，分離多表現(xiàn)為這樣幾點(diǎn)：第一，新準(zhǔn)則改變著單一的會計(jì)體系，通過將會計(jì)核算要素納入會計(jì)體系中，形成了由財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會共同組成的新型的核算體系；第二，收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制共同運(yùn)行，政府預(yù)算會計(jì)體系仍將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)用于政府預(yù)算中，而政府財(cái)務(wù)會計(jì)體系則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)反映財(cái)務(wù)情況。這樣以來，不僅能滿足政府財(cái)政工作要求，還能順應(yīng)改革發(fā)展。此外，準(zhǔn)確反映著政府預(yù)算的執(zhí)行情況，全面反映著政府財(cái)務(wù)信息。

《基本準(zhǔn)則》還規(guī)定了財(cái)政報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告組成，并明確了兩種報(bào)告的使用范圍和內(nèi)容，體現(xiàn)了會計(jì)要素相互補(bǔ)充、銜接和協(xié)調(diào)的特征。決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的相互結(jié)合，全面、詳細(xì)的反映著政府財(cái)務(wù)信息，使得政府財(cái)政工作更加透明。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則的頒布，還提高了資金利用率，提升著財(cái)務(wù)管理水平。

2.制定了統(tǒng)一的政府會計(jì)制度框架

以往的會計(jì)核算體系中，無論是政府部門還是各地政府，所涉及的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)都存在巨大差異，且無法統(tǒng)一，從某種程度上影響著財(cái)政數(shù)據(jù)的分析和比對，造成財(cái)務(wù)交流障礙?！痘緶?zhǔn)則》的頒布，針對政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一、執(zhí)行差異大等問題，從會計(jì)主體出發(fā)，在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)體系、會計(jì)要素等方面，明確著會計(jì)工作的方法和原則，構(gòu)建了相對規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計(jì)制度框架。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制，提高財(cái)務(wù)工作透明度

《基本準(zhǔn)則》明確指出政府會計(jì)要將一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入會計(jì)核算中，并提出了財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告的限制要求，便于全面、真實(shí)的反映單位現(xiàn)金流、預(yù)算執(zhí)行情況。政府會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)，旨在反映單位預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果，反映著受托責(zé)任的履行情況。由于政府會計(jì)核算實(shí)施的是雙基礎(chǔ)制，故編制期間要將收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這是在政府采購、預(yù)決算之后的又一重大決策，不但提高著財(cái)務(wù)工作的透明度，還提升了政府財(cái)政工作水平，從根本上規(guī)避腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.規(guī)范資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)管理水平

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，一直以來多存在管理意識淡薄、資金利用率低、預(yù)算和實(shí)際不符合等問題，雖然近幾年得到一定的改善，但仍比較滯后，從某種程度上影響資產(chǎn)管理，阻礙政府會計(jì)改革?！痘緶?zhǔn)則》的出臺，重新定義了資產(chǎn)，加大了非流動(dòng)資產(chǎn)的核算范圍，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，要想提升管理水平，必須將《基本準(zhǔn)則》作為基準(zhǔn)，完善資產(chǎn)管理機(jī)制，加大資產(chǎn)管理力度，特別是固定資產(chǎn)。同時(shí)，還要明確資產(chǎn)管理職責(zé)，科學(xué)、合理的設(shè)置崗位，保證不相容職務(wù)的相互分離。

基于資產(chǎn)界定范圍，規(guī)范資產(chǎn)的記錄和核算，保證實(shí)際賬目和預(yù)算相符。建立預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理機(jī)制，提高資金利用率；健全內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的購置，加大固定資產(chǎn)的處置、驗(yàn)收、保管力度，提高管理水平，滿足動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管需求。參照《基本準(zhǔn)則》要求，做好資產(chǎn)系統(tǒng)的升級、調(diào)節(jié)工作；健全資產(chǎn)抽查、清查機(jī)制，按規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行處理，確保物盡其用。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施以來，各單位開始建立內(nèi)控制度。但是，部分單位的內(nèi)控制度并不完善，影響著財(cái)務(wù)監(jiān)管作用的發(fā)揮?！痘緶?zhǔn)則》明確提出了會計(jì)核算模式、會計(jì)信息質(zhì)量要求，在促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展上意義重大。根據(jù)《基本準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)和要求完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，健全內(nèi)外部的控制制度，建立規(guī)范、合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。當(dāng)然，在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，還要積極找尋潛在缺陷，并制定有效措施整改，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)會信息的完整性、真實(shí)性，提高資金利用率。通過完善內(nèi)控制度，能提升單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督水平，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。

6.強(qiáng)化管理會計(jì)職能，推進(jìn)財(cái)會體系建設(shè)

和現(xiàn)行的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相比，《基本準(zhǔn)則》的核算模式、核算基礎(chǔ)、會計(jì)理念變化較大，對會計(jì)核算提出的要求越來越高，為財(cái)務(wù)管理的發(fā)展指明方向。伴隨著管理會計(jì)的建設(shè)，會計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移，也就是由原本的重視核算到重視管理決策，因此出臺了《基本準(zhǔn)則》，推動(dòng)著財(cái)會體系的建設(shè)，逐漸形成了集財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)于一體的會計(jì)體系。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)建立以財(cái)務(wù)信息為基準(zhǔn)，預(yù)算管理為主體的會計(jì)體系。首先，強(qiáng)化管理會計(jì)職能，全面、真實(shí)的反映預(yù)算收支；樹立預(yù)算管理理念，細(xì)化預(yù)算編制，并嚴(yán)格執(zhí)行管理，提高編制質(zhì)量，發(fā)揮預(yù)算效能；其次，強(qiáng)化財(cái)會職能，真實(shí)反映財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，比如：詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄單位資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)期因素界定資產(chǎn)；公開單位負(fù)債情況，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確核算收入，將其納入單位的核算范圍，保證各項(xiàng)收入都滿足國家要求。全面收集單位費(fèi)用，準(zhǔn)確核算成本，保證所有的費(fèi)用支出都符合國家規(guī)定；再次，發(fā)揮管理會計(jì)作用，借助管理會計(jì)方式、手段，從財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)中提取有利信息，加工處理后用于單位決策、規(guī)劃中，提升管理水平，提高決策能力；最后，充分了解財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、管理會計(jì)之間的關(guān)系，基于單位需求合理選用，推動(dòng)政府會計(jì)改革。

為保證行政事業(yè)單位更好順應(yīng)新準(zhǔn)則，還要做好教育和培訓(xùn)工作，即新準(zhǔn)則實(shí)施前政府部門、單位認(rèn)真詳細(xì)相關(guān)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工理念；熟練掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)處理方法，如折舊固定資產(chǎn)、推銷無形資產(chǎn)等。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，還要求會計(jì)人員有著良好的信息處理、分析能力，從而促進(jìn)會計(jì)職能轉(zhuǎn)型。另外，在學(xué)習(xí)《基本準(zhǔn)則》時(shí)，還要做好實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，如健全會計(jì)信息體系，參考政府情況、準(zhǔn)則及時(shí)調(diào)整；規(guī)范資產(chǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)清查資產(chǎn)，為新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。

四、小結(jié)

綜上所述，新準(zhǔn)則的實(shí)施是健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要手段，也是促進(jìn)政府會計(jì)革新的關(guān)鍵。因此，行政事業(yè)單位必須積極、主動(dòng)的學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則要求和內(nèi)容，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，健全財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，還要明確會計(jì)目標(biāo)，合理設(shè)置會計(jì)科目，強(qiáng)化管理會計(jì)職能，從而提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展。

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