鄭華

【摘 要】從2012年1月1日至2016年5月1日，從上海到全國，從部分行業(yè)到各行業(yè)全面鋪開，我國“營改增”稅制改革歷時四年零四個月，至2016年5月1日國家將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍后，營業(yè)稅逐步退出了歷史舞臺。對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)的項目管理、經(jīng)營模式、投資造價、賬務(wù)處理、稅收籌劃，都提出了新的要求，新稅制影響深遠，對于企業(yè)來說，挑戰(zhàn)與機遇并存。以下就“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響和對策進行分析和探析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；影響；建筑施工企業(yè)；對策

2016年3月18日國務(wù)院常務(wù)會議通過并頒布了《財政部國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。通知頒布后，國家相關(guān)配套文件密集發(fā)布，對營改增的推行不斷調(diào)整和完善。這標(biāo)志著，國家的稅制改革在國家領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)籌謀劃下有序啟動，他們將引領(lǐng)中國稅收改革向縱深堅定不移的推進。

一、“營改增”概述

我國1979年開始試行增值稅，并與營業(yè)稅兩稅并行。隨著市場化經(jīng)濟和全球化經(jīng)濟的飛速發(fā)展，營業(yè)稅征收的弊端漸漸顯現(xiàn)。2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，自此實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。這是我國改革開放以來，稅制改革的一次深刻變革，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟形勢做出的重要決策，以減輕稅負為目的地解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，使我國稅收體系更加完善、更加健全、更加合理、更易與國際稅制接軌，有助于我國企業(yè)國際化。

對于建筑施工行業(yè)來說，“營改增”后稅負的增與減，關(guān)鍵取決于增值稅專用發(fā)票的取得和進項稅抵扣額的大小。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.對稅負的積極和不利影響

積極影響在于，首先，購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，有利于企業(yè)通過技術(shù)改造和設(shè)備更新提升綜合競爭力。其次，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅以收入全額作為計稅基礎(chǔ)征收，增值稅只對增值部分征稅，有效降低了企業(yè)稅負。再次，通過認證、層層抵扣促進建筑施工企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的管理和融合。最后，理順了總包與分包的稅務(wù)關(guān)系，一定程度上能制約非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等不正當(dāng)競爭行為，并促使人工、材料、機械等成本的規(guī)范化，倒逼企業(yè)加強稅務(wù)管理，提升核心競爭力。

不利影響在于，第一，建筑施工企業(yè)材料來源方式和種類“多、散、雜”，主材或大宗材料從一般納稅企業(yè)購進可取得專用發(fā)票，而砂石、土方、石料及零星材料從個體、小規(guī)模納稅人供應(yīng)沒有發(fā)票或不能取得專票，造成稅負增加。第二，企業(yè)承租外部機械設(shè)備，一般納稅動產(chǎn)租賃公司可提供專用發(fā)票，小規(guī)模動產(chǎn)租賃公司和個體戶不能提供，造成稅負增加。第三，施工現(xiàn)場管理人員工資、零星勞務(wù)用工無法取得專用發(fā)票。第四，建筑施工企業(yè)人工費約占工程總造價的20%～30%，建筑勞務(wù)公司用工雖可開具11%專用發(fā)票，但因稅負過重實務(wù)中大多簽訂清包工合同，稅率僅3%。第五，水電、天然氣等能源消耗無法取得專票。第六，稅法對收入依據(jù)合同或結(jié)算確定，無論款項是否收回，均不能推遲或少繳，企業(yè)需墊付應(yīng)收款項的銷項稅額。同時應(yīng)收賬款的存在造成付款延遲、取得專票延遲，間接造成稅負增加。

2.對造價管理及核算的影響

工程造價是由直接成本、間接費用、稅費、利潤構(gòu)成?！盃I改增”前，工程造價采用綜合稅率進行測算，成本預(yù)算相對簡單準(zhǔn)確?！盃I改增”后價稅分離，成本組價復(fù)雜程度提高，因此改變營業(yè)稅時期的造價體系和計稅模式勢在必行。一方面，招標(biāo)概、預(yù)算，設(shè)計概算和施工圖的預(yù)算編制應(yīng)考慮增值稅的影響；另一方面，投標(biāo)書編制，材料供應(yīng)、機械租賃費、人工費、燃料費等成本測算也應(yīng)考慮增值稅影響。實際過程中，編制的標(biāo)書很難精確預(yù)測能取得多少專用發(fā)票，特別是零星材料購置，取得發(fā)票困難，整體稅負率無法準(zhǔn)確計算，造成投標(biāo)測算難度增加、準(zhǔn)確性降低。

3.對經(jīng)營方式的影響

第一，建筑施工企業(yè)投標(biāo)、中標(biāo)后自行施工或委托子公司管理，企業(yè)承擔(dān)法律后果并給業(yè)主開具專用發(fā)票，由于納稅主體為同一家公司，不因“營改增”政策產(chǎn)生較大的影響。第二，集團公司投標(biāo)、中標(biāo)后，子公司作為建設(shè)主體施工，這就存在兩個納稅主體。“營改增”要求“三流一致”以鏈條進行抵扣，子公司給集團公司開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣，違背《建筑法》禁止轉(zhuǎn)包和分包工程的規(guī)定。第三，掛靠模式，具備資質(zhì)的企業(yè)以內(nèi)部承包方式，與不具備施工資質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂合同，收取管理費，允許其以“項目部”或類似名義掛靠施工。掛靠企業(yè)為獲取較高利潤，通常不收發(fā)票降低采購成本，“營改增”后會造成被掛靠企業(yè)無法抵扣稅負大幅度提高，一定程度上能扼制掛靠行為。

4.對財務(wù)會計的影響

“營改增”前，在計算繳納營業(yè)稅時，只涉及“營業(yè)稅金及附加”科目，核算簡單。而“營改增”后，材料的采購和分配、人工、機械租賃費的支付，以及業(yè)主驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅的核算。會計科目包括“進項稅額”、“銷項稅額”、“未交增值稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”“簡易計稅”等多個明細科目的核算，非常繁瑣。特別是大型公路橋梁建設(shè)企業(yè)，項目分散在全國各地，材料采購、機械租賃等過程中，增值稅發(fā)票數(shù)量多，金額大，收集、審核、認證過程時間長，需要耗費很大的人力進行規(guī)范和管理。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1.加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

由于應(yīng)繳增值稅額的多少，取決于在施工組織和管理過程中，能夠取得多少增值稅專票進行抵扣，因此加強抵扣環(huán)節(jié)的管理至關(guān)重要。過去建筑施工企業(yè)為降低工程成本，往往選擇小規(guī)模納稅人或個體戶供應(yīng)材料、租賃機械設(shè)備，“營改增”后，沿用過去方式無法取得專用發(fā)票抵扣造成增值稅負過重。必須轉(zhuǎn)變思想，比較取得專用發(fā)票或普通發(fā)票情況下的綜合成本后選擇供應(yīng)商。采購環(huán)節(jié)的機料成本在總成本中所占的比重很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對采購的全過程建立監(jiān)控體系，通過物資采購部門和財務(wù)部門對采購成本的監(jiān)控，選擇最優(yōu)方案，以降低綜合成本。

2.加強增值稅專用發(fā)票的管理

由于稅務(wù)機關(guān)對增值稅發(fā)票管理非常嚴格，企業(yè)應(yīng)健全增值稅發(fā)票管理制度。首先，應(yīng)由專人保管，妥善存放，嚴格按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、申報。其次，建筑施工企業(yè)存在項目多、跨區(qū)域、管理難的特性，發(fā)票傳遞頻繁且在途票據(jù)較多，專用發(fā)票是進項稅額抵扣的重要票據(jù)且存在抵扣期限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的傳遞流程，避免丟失或損壞。再次，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)對取得的專票，在開具之日起360天內(nèi)認證并在次月申報抵扣，避免因逾期不能抵扣帶來經(jīng)濟損失。

3.加強稅收籌劃工作

建筑施工企業(yè)從項目管理入手，探尋降低稅負的路徑。首先，材料成本所占比重大，在購銷合同簽訂中，增加開具專用發(fā)票條款，明確開具時間，避免延遲造成資金被稅額占用。其次，與業(yè)主的合同條款中，簽訂包工包料合同條款避免材料甲供，以獲取增值稅專用發(fā)票抵扣。企業(yè)還應(yīng)就機械租賃的模式選擇、資產(chǎn)設(shè)備購置及付款模式、人工費等環(huán)節(jié)進行有效籌劃，以降低整體稅負。

4.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定培訓(xùn)計劃。首先，對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使其掌握增值稅價稅分離的核算原則和應(yīng)納稅額的計算。其次，掌握增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購、保管、開具、認證、抵扣、申報等環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。再次，加強對采購人員、投標(biāo)造價人員、項目經(jīng)理等相關(guān)工作人員“營改增”政策和價稅分離核算原則，以及國家頒布相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們充分明白“營改增”對工程項目的投票造價、材料采購、收入成本、業(yè)績評價等方面的影響，從而降低經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險。

5.加強項目管理

“營改增”給大型建筑施工企業(yè)項目管理提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)，以及子公司設(shè)立和項目的投融資上都做出相應(yīng)調(diào)整。首先，修訂和完善采購、機械租賃、勞務(wù)合同簽訂內(nèi)容，增加合同價款是否含稅，并提供增值稅專用發(fā)票的條款。其次，集團企業(yè)對外投標(biāo)、中標(biāo)后與具有法人資格的子公司簽訂合同由其實施的模式下，子公司與勞務(wù)隊伍或材料采購簽訂的合同應(yīng)規(guī)范主體，理順抵扣脈胳，確?！叭饕恢隆币砸?guī)避法律、稅務(wù)風(fēng)險。

6.加強財務(wù)監(jiān)督與審計

工程建設(shè)項目與其他行業(yè)相比，具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，投資金額大，跨地區(qū)經(jīng)營，資金籌措和管理難的特點，企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)和風(fēng)險管理機制。從融資方面來說，合理制定融資計劃，確定權(quán)益融資和負債融資的結(jié)構(gòu)以降低財務(wù)風(fēng)險；從財務(wù)管理來說，應(yīng)加強財務(wù)反映、監(jiān)督、控制的職能；從資金管理來說，應(yīng)對資金的來源和使用進行統(tǒng)籌，主要從項目資金配置、資金使用效率、資金安全三個方面進行管理。

工程項目的成本費用支出，如人工費、機械使用費、材料費、其他直接費、間接費用等金額大，筆數(shù)多，應(yīng)當(dāng)做好核算工作，為分析決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，同時找出超支和節(jié)約因素，及時糾偏，減少各項不必要的支出。

總之，“營改增”的實施對建筑施工企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)，如果企業(yè)在新稅制面前墨守成規(guī)，不能與時俱進，則很容易在改革的浪潮中被淘汰。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，通過不斷完善內(nèi)部管理機制，提高綜合管理水平，降低經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險，才能在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中，立于不敗之地。

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